Индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г., в которой в листе "Ж1" отражены суммы стандартного налогового вычета на детей налогоплательщика исходя из среднемесячного дохода, полученного им в налоговом периоде. Возможно ли производить расчет стандартных налоговых вычетов на детей исходя из среднемесячного дохода?

Ответ: На наш взгляд, применение алгоритма расчета количества месяцев, за которые налогоплательщик - индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ, исходя из среднемесячного дохода не представляется возможным.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 218 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В силу п. 7 ст. 80 НК РФ форму декларации и порядок ее заполнения устанавливается ФНС России.

Во исполнение указанной нормы Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ утвержден Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). В п. 18.3 данного Порядка установлено, что у индивидуальных предпринимателей для расчета стандартных налоговых вычетов сумма доходов, полученных в отчетном налоговом периоде, уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данных доходов, за каждый месяц отчетного налогового периода, в котором налогоплательщик имел статус индивидуального предпринимателя.

Таким образом, применение иного алгоритма расчета количества месяцев, за которые налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета (в том числе на основании среднемесячного дохода), не представляется возможным.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.03.2013