Налогоплательщик заключил со строительной организацией договор долевого участия в строительстве на сумму 1,5 млн руб., в соответствии с которым ему передается квартира без отделки. В 2010 г. квартира передана плательщику по акту приема-передачи, а также оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности. В соответствующем акте приема-передачи указано, что квартира передана без отделки. Имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик воспользовался в полной сумме затрат по договору о долевом участии при декларировании доходов за 2010 г. В течение 2011 - 2012 гг. налогоплательщик производил расходы по отделке указанной квартиры

Вправе ли он увеличить сумму имущественного налогового вычета за 2012 г. на расходы, понесенные по отделке?

Ответ: По мнению Минфина России, в ситуации, когда налогоплательщик заключил со строительной организацией договор долевого участия в строительстве на сумму 1,5 млн руб., в соответствии с которым ему передается квартира без отделки, и воспользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в полной сумме затрат по договору при декларировании доходов за 2010 г., при этом в течение 2011 - 2012 гг. производил расходы по отделке указанной квартиры, которые, соответственно, не были включены в состав имущественного вычета в последующие налоговые периоды, получение имущественного налогового вычета по расходам в связи с отделкой не представляется возможным.

Однако возможна иная точка зрения на рассматриваемую проблему, подтверждаемая также позицией официальных ведомств.

Обоснование: Рассматривая ситуацию, обозначенную в вопросе, Минфин России в Письме от 15.01.2013 N 03-04-05/5-25 отметил следующее: поскольку расходы на отделку квартиры включаются в состав имущественного налогового вычета, они принимаются к вычету при заявлении налогоплательщиком имущественного налогового вычета на приобретение квартиры. Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным (см. также Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-04-05/7-4).

Однако полагаем целесообразным привести иную точку зрения.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 млн руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры.

В фактические расходы на приобретение квартиры, в частности, включаются расходы на приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Абзацем 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П отмечено, что для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости.

Следовательно, имущественный налоговый вычет предоставляется на конкретный объект недвижимости (в данном случае квартиру), а в составе вычета учитываются суммы, направленные как на приобретение объекта, так и на его отделку.

Согласно п. 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219) изменение объема выполненных строительно-монтажных работ (процента готовности) жилого объекта не влечет за собой прекращения или перехода права собственности на него, то есть объект вычета не меняется, а расходы на его отделку, в смысле положений НК РФ, не могут рассматриваться в качестве повторного представления вычета.

При этом целесообразно обратить внимание на Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-649, в котором в схожей ситуации финансовое ведомство отмечало, что пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлено право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае наличия у него документально подтвержденных расходов по достройке квартиры, приобретенной без отделки (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2011 N 20-12/4/082696@).

Поскольку расходы произведены на отделку приобретенной квартиры, по расходам на приобретение которой был предоставлен имущественный налоговый вычет, налогоплательщик вправе также получить имущественный налоговый вычет в части расходов на отделку данной квартиры. При этом общая сумма имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Таким образом, по нашему мнению, факт получения вычета по расходам на приобретение/строительство квартиры, предоставленного на основании акта приема-передачи квартиры без отделки, никоим образом не ограничивает права физического лица заявить вычет в полном объеме в отношении сумм, израсходованных впоследствии на отделку соответствующего объекта вычета (так же как, например, не ограничивается право на получение вычета в дальнейшем в отношении уплаченных процентов по целевым займам/кредитам, уплата которых будет производиться в последующие периоды после первоначальной подачи декларации, в которой заявлен вычет на приобретение жилья).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.03.2013