Организация заключила договор на приобретение и установку системы видеонаблюдения на принадлежащих ей объектах недвижимости. Стоимость всей системы видеонаблюдения превышает 40 000 руб., стоимость ее отдельных элементов (видеокамер, кабелей, компьютера, блоков питания, устройства передачи сигнала и т. п.) не превышает 40 000 руб. Объекты пригодны для монтажа в различной комплектации. Демонтаж установленного оборудования возможен без нанесения ущерба недвижимому имуществу. Вправе ли организация учесть единовременно в составе расходов по налогу на прибыль стоимость приобретения и монтажа данной системы видеонаблюдения либо данная система видеонаблюдения является основным средством?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе при исчислении налога на прибыль единовременно учесть стоимость приобретения и монтажа системы видеонаблюдения в текущих расходах, так как, несмотря на то что стоимость всей системы видеонаблюдения превышает 40 000 руб., стоимость ее отдельных элементов (видеокамер, кабелей, компьютера, блоков питания, устройства передачи сигнала и т. п.) не превышает 40 000 руб. и эти элементы пригодны для монтажа в различной комплектации.
Однако на практике налоговые органы могут потребовать, чтобы затраты на приобретение и монтаж системы видеонаблюдения принимались к учету в качестве основного средства как отдельный инвентарный объект.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Для целей налогового учета первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, которым установлено, что в первоначальную стоимость основных средств входят суммы расходов на приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Пунктом 3 ст. 258 НК РФ определены амортизационные группы; согласно п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы налогоплательщика на расходы на услуги по охране имущества.
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, в случае если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основного средства определяется в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Исходя из п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), система видеонаблюдения относится к подклассу "Аппаратура звуко - и видеозаписывающая, воспроизводящая" (код 14 3230020) класса "Аппаратура теле - и радиоприемная" (код 14 3230000).
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, класс "Аппаратура теле - и радиоприемная" с кодом по ОКОФ 14 3230000 входит четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).
В арбитражной практике отсутствует единый подход по рассматриваемому вопросу. Так, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 09.10.2012 и Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2012 по делу N А65-30918/2011 судьи признали правомерным единовременное отнесение обществом в расходы по налогу на прибыль стоимости работ по монтажу системы видеонаблюдения, отклонив доводы налогового органа о том, что систему видеонаблюдения следует принять к учету в качестве основного средства как отдельный инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов). Судьи исходили из того, что элементы системы видеонаблюдения пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут функционировать друг от друга на произвольном расстоянии в зависимости от способа подключения, а их фиксирование в составе отдельного комплекта затрудняет правильное отражение их последующих передвижений. Каждый объект должен учитываться как самостоятельный инвентарный объект, поскольку сроки полезного использования отдельных объектов системы видеонаблюдения существенно отклоняются друг от друга. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 в отношении отдельных объектов, входящих в систему видеонаблюдения, установлены различные сроки полезного использования. Поскольку стоимость каждого объекта, входящего в систему видеонаблюдения, в отдельности (за исключением компьютера) составляет менее 10 000 руб., общество правомерно единовременно отнесло их стоимость, а также стоимость работ по монтажу оборудования на расходы по налогу на прибыль единовременно.
В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 и Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2011 по делу N А05-11812/2010 (Определением ВАС РФ от 20.02.2012 N ВАС-1760/12 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьи отклонили доводы налогового органа о том, что поскольку система видеонаблюдения состоит из множества взаимосвязанных объектов, каждый из которых может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, ее следует учитывать как отдельный инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов).
Общество, принимая во внимание сложную составную конструкцию видеосистемы, отразило часть понесенных затрат как приобретение основных средств, а часть - отнесло на текущие расходы, связанные с производством и реализацией. С учетом технических характеристик спорного оборудования и его дальнейшей эксплуатации суд кассационной инстанции не усмотрел оснований признать такой порядок учета неправильным.
Видеокамеры и другие предметы из перечисленных материалов способны выполнять свои функции как в составе этой видеосистемы, так и в составе любой другой видеосистемы, а также самостоятельно и в составе иных операционных комплексов.
Кроме того, суд сослался на п. 4 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым, в случае если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В то же время в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2012 N 18АП-12884/2011 по делу N А07-6133/2011 судьи пришли к выводу, что приобретенная налогоплательщиком система видеонаблюдения является амортизируемым имуществом, стоимость которого подлежит погашению путем начисления амортизации, в связи с чем включение налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по приобретению и монтажу системы видеонаблюдения разово в полном объеме является неправомерным.
Из паспортов приобретенного оборудования и руководства по установке следует, что с помощью монтажа создается полноценная система видеонаблюдения, необходимо подключение камер к платам видеонаблюдения и питанию. В первичных документах (товарной накладной, счете-фактуре) значится приобретение и монтаж комплекта оборудования. Из представленных в материалы дела документов следует, что спорная видеоаппаратура представляет собой обособленный комплекс нескольких предметов одного назначения, имеющий общие технические приспособления и соединения, общее управление, следовательно, спорная аппаратура видеонаблюдения должна отражаться в бухгалтерском и налоговом учете общества как объект основных средств. В целях начала работы оборудование требовало технического монтажа в качестве единого комплекса (системы). При таких обстоятельствах расходы по приобретению и монтажу системы видеонаблюдения должны приниматься к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение и монтаж (установку) (без НДС).
По нашему мнению, организация вправе при исчислении налога на прибыль единовременно учесть стоимость приобретения и монтажа системы видеонаблюдения в расходах, так как, несмотря на то что стоимость всей системы видеонаблюдения превышает 40 000 руб., стоимость ее отдельных элементов (видеокамер, кабелей, компьютера, блоков питания, устройства передачи сигнала и т. п.) не превышает 40 000 руб. и эти элементы пригодны для монтажа в различной комплектации. Вместе с тем, принимая во внимание арбитражную практику, в случае возникновения спора с налоговыми органами возможно принятие решения не в пользу налогоплательщика.
М. И.Дедусова
ООО "Юридическая компания
"Налоговая помощь"
04.03.2013