Должен ли налоговый орган направить в адрес налогоплательщика копии решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и соответствующего постановления?

Ответ: В форме решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ (далее - Приказ N ММВ-7-8/662@), предусмотрено копию данного решения направлять в адрес налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Однако Приказ N ММВ-7-8/662@ нормативным актом не является. Следовательно, в случае возникновения спора ссылка на его содержание может быть не принята судами. Согласно позиции арбитражных судов процедура принудительного взыскания задолженности за счет имущества должника не предусматривает направления налоговым органом должнику копий решения и постановления об этом.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

В абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ указано, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.

В НК РФ не оговорено о том, что налоговый орган обязан направить в адрес налогоплательщика копии решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и соответствующего постановления.

Вместе с тем в графе 3 формы решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), утвержденной Приказом N ММВ-7-8/662@, предусмотрено копию данного решения направлять в адрес налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Но поскольку Приказ N ММВ-7-8/662@ нормативным актом не является, то ссылка на его содержание, по нашему мнению, может быть не принята судами при возникновении споров с контролирующими органами.

Пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" отметил, что установленная НК РФ процедура принудительного взыскания задолженности за счет имущества должника не предусматривает направления налоговым органом должнику решения об этом или копии этого решения. Данное решение направляется налоговым органом судебному приставу-исполнителю, который, возбудив на его основании исполнительное производство, и уведомляет о нем должника.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 03.03.2009 N А69-3664/08-Ф02-536/09 по делу N А69-3664/08 указал, что вывод суда первой инстанции о том, что постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в силу абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ не подлежало направлению должнику, является правильным.

Аналогичный вывод сделан ФАС Уральского округа в Постановлении от 18.12.2007 N Ф09-10513/07-С3 по делу N А71-3409/07.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

04.03.2013