В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности

Имеет ли право налогоплательщик применять повышающий коэффициент к норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, предназначенных и используемых в условиях непрерывной (круглосуточной) технологии изготовления продукции (выполнения работ)?

Указанные основные средства не поименованы в разделе "Машины и оборудование" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, как основные средства непрерывных производств.

Ответ: Налогоплательщик в отношении основных средств, используемых в условиях повышенной сменности, вправе применять повышающий коэффициент к норме амортизации. Указанный вывод подтверждается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7221/12 по делу N А40-94475/11-115-295.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в частности, на суммы начисленной амортизации.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

В силу п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

На основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в п. 1 ст. 259.3 НК РФ, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

При этом в пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ нет указаний о том, что повышающий коэффициент не может применяться в отношении основных средств, работающих в круглосуточном режиме.

Однако НК РФ не определяет понятие "повышенная сменность".

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 103 Трудового кодекса РФ сменная работа - работа в две, три или четыре смены - вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг.

Минэкономразвития России в Письме от 13.01.2011 N Д13-13 указало, что режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация основных средств в три смены и более.

Вместе с тем Минэкономразвития России, сославшись на Письмо от 20.03.2007 N Д19-284, сделало вывод о том, что в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может.

Минфин России в Письмах от 19.10.2007 N 03-03-06/1/727, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/395 отметил, что в отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать, что при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.

Между тем в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.11.2012 N 7221/12 по делу N А40-94475/11-115-295 указал, что вывод инспекции о необходимости определения срока полезного использования телекоммуникационного оборудования с учетом технических условий предприятия-изготовителя является ошибочным.

Президиум ВАС РФ отметил, что Классификация при отнесении тех или иных видов основных средств к амортизационным группам не содержит указания на то, определялся ли срок использования машин и оборудования, объединенных в соответствующий вид основных средств, исходя из их применения в непрерывной технологии изготовления продукции или вне таковой. Классификация содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - Классификатор ОК 013-94).

В целях устранения неопределенности в вопросе правомерности применения налогоплательщиком повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе "Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывных производств.

В связи с изложенным Президиум ВАС РФ отметил, что, поскольку в данном случае основные средства эксплуатировались обществом круглосуточно, однако в Классификаторе ОК 013-94 названные основные средства не указаны в качестве оборудования непрерывного действия, общество правомерно применило повышающий коэффициент к норме амортизации в отношении указанных амортизируемых основных средств.

Аналогичные выводы содержатся в Определении ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-3201/12, Постановлении ФАС Московского округа от 12.12.2011 по делу N А40-124759/10-127-711.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

03.03.2013