Муниципальное казенное предприятие оказывает транспортные услуги медицинским учреждениям, финансируемым за счет средств местного бюджета, во исполнение обязательного для него муниципального задания транспортного управления администрации городского поселения. За оказанные услуги муниципальное предприятие вознаграждение не получает

Вместе с тем на основании отдельного соглашения между муниципальным предприятием и транспортным управлением администрации городского поселения муниципальное предприятие получает субсидии из средств бюджета городского поселения на возмещение экономически обоснованных затрат (убытков), связанных с предоставлением автоуслуг медицинским учреждениям.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки муниципального предприятия налоговым органом ему были доначислены НДС, пени и штраф. Причиной доначислений послужил вывод налогового органа о том, что субсидии поступают предприятию за оказанные в соответствии с муниципальным заданием транспортные услуги, обусловлены их оказанием, объемом оказанных услуг предопределяется их сумма, следовательно, они не могут являться финансовой помощью государства. С учетом этого налоговый орган указывает на возмездность оказываемых предприятием услуг.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Если муниципальное казенное предприятие оказывает транспортные услуги медицинским учреждениям, финансируемым за счет средств местного бюджета, во исполнение обязательного для него муниципального задания транспортного управления администрации городского поселения и за это вознаграждение не получает, при этом на основании отдельного соглашения получает субсидии из средств бюджета городского поселения на возмещение экономически обоснованных затрат (убытков), связанных с предоставлением указанных услуг, то полученные субсидии не могут считаться выручкой от реализации автотранспортных услуг и не подлежат налогообложению НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.04.2012 по делу N А27-2325/2011 указал на правомерность выводов судов нижестоящих инстанций о том, что предоставление предприятию субсидий не связано с реализацией товаров (работ, услуг) лицу, предоставившему субсидии в законодательном порядке. Полученные предприятием субсидии из бюджета в порядке ст. 78 БК РФ не могут считаться выручкой от реализации автотранспортных услуг.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2012 по делу N А27-5539/2011, от 11.11.2011 по делу N А27-15722/2010.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

01.03.2013