Исходя из п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Вправе ли налоговый агент удержать НДФЛ за 2013 г. при выплате заработной платы за декабрь 2013 г. в январе 2014 г., а также из доходов 2014 г., выплаченных в январе 2014 г., до представления в налоговый орган сообщения о невозможности удержать НДФЛ?

Ответ: До представления в налоговый орган сообщения о невозможности удержать НДФЛ за 2013 г. налоговый агент обязан удержать ранее не удержанные суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, в том числе в январе 2014 г. После направления указанного сообщения обязанность у налогового агента по удержанию сумм НДФЛ за предыдущий налоговый период прекращается. С этого момента обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика - физическое лицо.

Обоснование: В соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. При этом удержать начисленную сумму налога необходимо непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Такое удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате их непосредственно налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 (одного) месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога. Исходя из этого после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налогоплательщику и в налоговый орган по месту учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога обязанность у налогового агента удержать соответствующую сумму налога отсутствует. До представления в налоговый орган сообщения о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан удержать ранее не удержанный налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, в том числе из доходов, выплаченных в следующем налоговом периоде. Аналогичной точки зрения придерживаются и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12).

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.07.2014