МУП, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляет деятельность по предоставлению оздоровительных услуг (массажа, грязевых ванн, лимфодренажа). Из местного бюджета от собственника МУП была получена субсидия на безвозвратной основе на капитальный ремонт помещения, в котором МУП осуществляет свою деятельность. Учитывает ли МУП в составе доходов полученные субсидии при применении УСН?

Ответ: МУП не учитывает в составе доходов субсидию, полученную от собственника МУП из местного бюджета, направленную на оплату капитального ремонта помещения, в котором МУП осуществляет свою деятельность, при применении УСН.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения при УСН признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

На основании п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Как указал Минфин России в Письме от 16.08.2012 N 03-11-06/2/112, положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получены унитарным предприятием на безвозмездной основе. Если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

Данные средства получены в оплату капитального ремонта основного средства - помещения, соответственно, не направлены на оплату реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Кроме того, уполномоченные органы разъяснили, что доходы в виде субсидии, полученной муниципальным унитарным предприятием из местного бюджета на компенсацию затрат по капитальному ремонту городской бани (на безвозвратной основе), при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ учитываться не должны (Письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/112, от 08.04.2011 N 03-11-06/2/48).

Таким образом, субсидия, полученная от собственника МУП из местного бюджета, направленная на оплату капитального ремонта помещения, в котором МУП осуществляет свою деятельность, не учитывается для целей налогообложения при применении УСН, поскольку субсидия получена безвозмездно и не направлена на оплату стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.06.2014