Налоговый орган по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС, представленной негосударственным образовательным учреждением, привлек учреждение к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, а также доначислил НДС и пени, в связи с тем что НОУ при расчете размера выручки, предоставляющей право на освобождение от НДС, в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ не учитывало выручку от операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в привлечении НОУ по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, а также доначислении НДС и пени, в связи с тем что учреждение при расчете размера выручки, предоставляющей право на освобождение от НДС, в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ не учитывало выручку от операций, не облагаемых НДС, являются неправомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что по смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС, в связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

Также необходимо отметить, что согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 толкованием, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ, если для этого нет других препятствий.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.03.2013