Подлежит ли отражению в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовым платежам), представляемых по расчетам за 2013 г., остаточная стоимость движимого имущества, принятого на баланс организации в качестве объектов основных средств после 1 января 2013 г.?

Ответ: Движимое имущество, принятое организацией на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств, не относится к объектам налогообложения налогом на имущество организаций. Следовательно, остаточная стоимость движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не подлежит отражению в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций и разд. 2 налоговых расчетов по авансовым платежам, представляемых по расчетам за 2013 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Вступившим в действие с 1 января 2013 г. Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в гл. 30 НК РФ, в том числе в части исключения из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Статьей 80 НК РФ определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, включение в налоговую декларацию сведений об объектах, не относящихся к объектам налогообложения, противоречит положениям ст. 80 НК РФ.

Пунктом 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок), определено, что разд. 2 налоговой декларации заполняется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Согласно пп. 3 п. 5.3 Порядка в соответствующих строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату, в том числе по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения.

В аналогичном порядке заполняется разд. 2 формы налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Таким образом, остаточная стоимость движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не подлежит отражению в разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций и разд. 2 налоговых расчетов по авансовым платежам, представляемых по расчетам за 2013 г.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.02.2013