Организация намерена осуществить самостоятельную корректировку налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку цена, примененная в одной из сделок с взаимозависимым лицом, не соответствует рыночной. Каков порядок реализации права налогоплательщика на самостоятельную корректировку, если специальные строки в декларации по налогу на прибыль отсутствуют? Обязан ли налогоплательщик пояснить то, что он осуществил самостоятельную корректировку?

Ответ: Сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных ст. ст. 105.12 и 105.13 НК РФ) указывается по строке 107 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации.

Обязательное представление пояснительной записки о произведенных корректировках налоговой базы по налогу на прибыль НК РФ не предусмотрено, однако в данной ситуации (в отсутствие отдельной строки в налоговой декларации, предназначенной для отражения именно корректировки по п. 6 ст. 105.3 НК РФ) пояснения позволят отделить самостоятельно скорректированный по п. 6 ст. 105.3 НК РФ показатель от иных и таким образом исключить начисление пеней на сумму недоимки. Кроме того, если у налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки возникнут вопросы, то пояснения налогоплательщик вынужден будет представлять по требованию в течение пяти дней, что, без сомнения, более проблематично, если сравнивать с заблаговременным представлением пояснений.

Обоснование: Согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), таких как НДПИ, НДС, НДФЛ и налог на прибыль организаций, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

Что касается налога на прибыль организаций, то указанные в п. 6 ст. 105.3 НК РФ корректировки могут производиться организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период.

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

Как указано в разъяснениях ФНС России (Письмо от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113@ "О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций"), до внесения соответствующих дополнений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован Минюстом России 20.04.2012 N 23898), начиная с составления налоговой декларации за налоговый период 2012 г. сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных ст. ст. 105.12 и 105.13 НК РФ) указывается по строке 107 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации.

Кроме того, ФНС России рекомендует налогоплательщикам одновременно с представлением налоговой декларации направлять в налоговый орган пояснительную записку. В Письме ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113@ предлагается в пояснительной записке указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя), и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Обязательное представление пояснительной записки НК РФ не предусмотрено, однако в данной ситуации (в отсутствие отдельной строки в налоговой декларации, предназначенной для отражения именно корректировки по п. 6 ст. 105.3 НК РФ) налогоплательщики действительно будут в этом сами заинтересованы.

Прежде всего пояснения позволят отделить самостоятельно скорректированный по п. 6 ст. 105.3 НК РФ показатель от иных, что исключает начисление пеней на сумму недоимки.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В этой связи, если у налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки возникнут вопросы, пояснения налогоплательщик вынужден будет представлять уже по требованию и в достаточно сжатые сроки (в течение пяти дней), что, без сомнения, более проблематично, если сравнивать с заблаговременным представлением пояснений. Поэтому в Письме ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113@ верно указано, что информация, отражаемая в пояснительной записке, позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Дополнительно сообщается, что Письмо ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-4-3/2113@ размещено на официальном сайте ФНС России (http://www. nalog. ru) в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.02.2013