Организация на общей системе налогообложения заключила лицензионный договор на получение неисключительных прав на товарный знак

Имеет ли она право признавать в расходах для целей налогообложения прибыли платежи за пользование данным правом, в случае если лицензионный договор пока не был зарегистрирован в Роспатенте, но находится на регистрации?

Ответ: Организация вправе учесть платежи за пользование неисключительным правом на товарный знак в расходах в целях исчисления налога на прибыль, даже если лицензионный договор только находится на регистрации в Роспатенте. Если организация займет данную позицию, то, возможно, ее придется отстаивать в суде.

Обоснование: Первое, что надо решить, - к каким видам расходов относятся данные платежи.

Приобретение неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, в данном случае приобретение неисключительных прав на товарный знак, оформляется лицензионным договором.

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 1489 Гражданского кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Под использованием товарного знака в своей предпринимательской деятельности следует понимать его размещение (п. п. 1, 2 ст. 1484 ГК РФ):

1) на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации;

2) при выполнении работ, оказании услуг;

3) на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;

4) в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;

5) в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации.

Согласно ст. 1490 ГК РФ договор об отчуждении исключительного права на товарный знак, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на товарный знак, должны быть заключены в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

При этом данные расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, если товарный знак используется организацией (лицензиатом) в соответствии с положениями ст. 1484 ГК РФ, то расходы, связанные с уплатой периодических платежей за право пользования товарным знаком при условии, что они направлены на получение дохода, могут быть рассмотрены в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу.

Второе, что необходимо решить, - можно ли признавать в расходах для целей налогообложения прибыли платежи за пользование данным правом, в случае если лицензионный договор пока не был зарегистрирован в Роспатенте, но находится на регистрации.

Ответ является не столь однозначным.

По данному вопросу есть две точки зрения.

При отсутствии зарегистрированного лицензионного договора организация не вправе учитывать в расходах периодические платежи за право пользования товарным знаком, несмотря даже на то, что данный договор был передан на регистрацию.

Такое мнение было выражено УФНС России по г. Москве в Письме от 02.09.2008 N 20-12/083106. Основывается оно на том, что в соответствии со ст. 1490 ГК РФ лицензионный договор должен быть зарегистрирован.

По этому вопросу выразился и Минфин России, но он не был столь категоричен. Организация задавала аналогичный вопрос, и чиновники не выразили возражения против признания расходов в схожей ситуации (Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-03-06/1/110).

Даже вообще при отсутствии зарегистрированного лицензионного договора организация вправе учитывать в расходах периодические платежи за право пользования товарным знаком. Дело в том, что НК РФ не предусматривает в качестве обязательного условия для учета расходов наличие регистрации договоров (соглашений) (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.12.2010 по делу N А53-7659/2010).

Также есть судебные решения в пользу организаций, что данные расходы можно признать с момента подачи лицензионных договоров на государственную регистрацию (Постановление ФАС Московского округа от 02.11.2006, 10.11.2006 N КА-А40/10707-06 по делу N А41-К2-3419/06).

Если организация займет вторую позицию, то, возможно, ее придется отстаивать в суде.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

27.02.2013