Налогоплательщик является пенсионером с 01.08.2012. В декабре 2012 г. он заключил договор участия в долевом строительстве жилого дома (новое строительство). Договор зарегистрирован в регистрационной палате в январе 2013 г. Срок ввода дома в эксплуатацию по договору установлен не позднее II квартала 2014 г. Передача квартиры дольщику по передаточному акту предусмотрена в срок не позднее чем через 2 месяца после получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию, т. е. в III квартале 2014 г. Стоимость квартиры по договору оплачена в декабре 2012 г. в полном объеме

В 2013, 2014 гг. пенсионер будет получать доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда.

Имущественный налоговый вычет до настоящего времени налогоплательщиком не использовался.

Имеет ли право пенсионер на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры? Если да, то в какой момент возникает указанное право?

На какие три предшествующих налоговых периода пенсионер сможет перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 февраля 2013 г. N 03-04-05/7-145

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2012 г. заключил договор долевого участия в строительстве дома. Акт приема-передачи квартиры планируется получить в III квартале 2014 г. При этом налогоплательщик является пенсионером и с 1 августа 2012 г. не работает. Вместе с тем имеет доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, является договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, в случае приобретения квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.

Поскольку акт приема-передачи квартиры планируется получить в III квартале 2014 г., то налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в налоговом органе по доходам 2014 г.

В соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Так как налогоплательщик имеет доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда, оснований для применения положения абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не имеется.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

27.02.2013