Организация в декабре 2012 г. приобрела два артезианских насоса. Первый насос, пригодный к использованию, поставлен на бухгалтерский учет в месяце приобретения. Второй насос оказался неисправен и требует ремонта. Визит специалиста по гарантийному ремонту назначен на вторую половину января 2013 г. В каком месяце следует включать стоимость основных средств (насосов) в налоговую базу по налогу на имущество организаций?

Ответ: Стоимость объекта, который был принят к учету в качестве основного средства в 2012 г., будет включена в расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2012 г.

Объект, который будет признан основным средством в 2013 г., после проведения гарантийного ремонта не будет признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций как движимое имущество.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), указано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Из двух приобретенных объектов в декабре 2012 г. признакам основного средства соответствует только насос, пригодный к использованию.

Второй объект организация сможет принять к учету в качестве основного средства после проведенного ремонта, поскольку только после ремонта объект будет пригоден для эксплуатации. Так как гарантийный ремонт назначен на январь, то и принятие объекта к учету в качестве основных средств состоится в 2013 г.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" расширен перечень основных средств, не признаваемых объектом обложения налогом на имущество. С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Статьей 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К движимому имуществу отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, которые не являются недвижимостью.

Принимая во внимание нормы данной статьи, приобретенные организацией объекты - артезианские насосы, относятся к движимому имуществу.

Таким образом, тот объект, который был принят к учету в качестве основного средства в 2012 г., будет учтен при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2012 г.

Объект, который организация примет на учет в качестве основных средств после проведения гарантийного ремонта в январе 2013 г., не будет формировать налоговую базу по налогу на имущество организаций в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 202-ФЗ в ст. 374 НК РФ.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2013