Индивидуальный предприниматель, не использующий труд наемных работников, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В 2013 г. он заключил гражданско-правовой договор на оказание ему консалтинговых услуг с другим предпринимателем. Вправе ли индивидуальный предприниматель после заключения такого договора уменьшать всю сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы налога?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, не использующий труд наемных работников и применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", заключит в 2013 г. гражданско-правовой договор с другим предпринимателем, то он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на уплаченные им страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы единого налога.

Обоснование: В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) в том числе на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Однако указанное процентное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Указанные индивидуальные предприниматели уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Согласно ч. 1 ст. 7, ст. ст. 14 и 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением из этого правила является выплата вознаграждений индивидуальным предпринимателям по гражданско-правовым договорам. Такие выплаты объектом обложения взносами не являются. Обосновывается это тем, что предприниматели уплачивают за себя страховые взносы самостоятельно в фиксированной сумме.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, которому выплачено вознаграждение по договору за оказание консалтинговых услуг, уплачивает страховые взносы самостоятельно.

Таким образом, по нашему мнению, наличие гражданско-правового договора с другим предпринимателем не влияет на возможность уменьшения единого налога на сумму уплачиваемых за себя страховых взносов. Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму страховых взносов, не применяя ограничения в виде 50 процентов от суммы исчисленного налога.

Обратим внимание, что данный вывод подтверждается, например, Письмом Минфина России от 25.01.2013 N 03-11-11/29.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

26.02.2013