На протяжении 2012 г. физическое лицо передавало организации право на использование созданных им произведений науки, заключая лицензионные договоры и получая авторские вознаграждения. При этом автор не подавал в организацию заявление о предоставлении профессионального вычета по НДФЛ в размере 20% от суммы полученного дохода

В январе 2013 г. автор принес в организацию два заявления: одно - на предоставление профессионального вычета с 2013 г., а второе - на предоставление профессионального вычета на доходы, полученные в 2012 г.

Может ли организация предоставить профессиональные вычеты, уменьшающие доход за 2012 г., и вернуть автору излишне уплаченный НДФЛ (без подтверждающих документов), удержав сумму налога из будущих вознаграждений автора?

Ответ: Если на протяжении 2012 г. физическое лицо передавало организации право на использование созданных им произведений науки, заключая лицензионные договоры и получая авторские вознаграждения, но заявление о предоставлении профессионального вычета по НДФЛ в размере 20% от суммы полученного дохода автор не подавал, то при подаче автором в 2013 г. заявления на предоставление профессионального вычета (без подтверждающих документов) на доходы, полученные в 2012 г., организация должна предоставить профессиональные вычеты, уменьшающие доход за 2012 г., и вернуть автору излишне уплаченный НДФЛ, удержав сумму налога из будущих вознаграждений автора или из доходов иных налогоплательщиков, в отношении которых организация является налоговым агентом.

Вернуть излишне удержанный НДФЛ организация должна в течение трех месяцев со дня получения соответствующего заявления от автора.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ плательщик НДФЛ имеет право уменьшить свой доход, подлежащий налогообложению по ставке 13%, на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ плательщики НДФЛ, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то при создании научных трудов и разработок они принимаются к вычету в размере 20% от суммы полученного вознаграждения.

В Письме Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/4-290 отмечено, что право на получение профессионального налогового вычета имеют, в частности, авторы произведения науки, литературы или искусства, получающие вознаграждение по договорам об отчуждении исключительного права или по лицензионным договорам.

Для получения профессионального вычета по НДФЛ автору следует подать письменное заявление организации, которая выплачивает ему вознаграждение и является налоговым агентом (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).

В Письме Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411 приведены разъяснения о том, что индивидуальный предприниматель, выплачивающий физическим лицам вознаграждения за создание произведений искусства, признается налоговым агентом в отношении таких выплат физическим лицам и обязан с таких выплат исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. А физические лица вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту, выплачивающему вознаграждения за создание произведений искусства.

Отметим, что согласно нормам пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В Письме УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-12/3/03919@ приведены разъяснения законодательства, согласно которым налогоплательщик - физическое лицо вправе обратиться к налоговому агенту для получения профессионального налогового вычета и осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ за три предыдущих года, представив соответствующие письменные заявления.

Таким образом, в течение трех лет автор может обратиться к своему налоговому агенту за возвратом сумм излишне уплаченного налога, которые возникли из-за непредоставления профессиональных налоговых вычетов.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2013