Организация 1 (поставщик) заключила с организацией 2 (покупателем) договор поставки, на основании которого покупатель обязывался уплачивать ежеквартально определенную сумму, выраженную в иностранной валюте, поставка товара происходит ежемесячно, и право собственности на товар возникает у покупателя с момента передачи товара. Организация 2 просрочила выплату по одному из платежей. Впоследствии организация 2 оплатила товар, при этом курс иностранной валюты на дату фактической оплаты повысился в сравнении с курсом, который был установлен на дату оплаты, закрепленную в договоре. Возникают ли у организации 2 расходы в виде суммовой разницы при просрочке платежа?

Ответ: Да, возникают; оплата по обязательствам с просрочкой платежа учитывается как суммовая разница при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов, поскольку суммовые разницы возникают в случае, когда оплата осуществляется с просрочкой, а на дату оплаты, установленную в договоре, и дату фактической оплаты установлен различный курс иностранной валюты.

Обоснование: Как указано в ст. 316 Налогового кодекса РФ, в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Как указано в п. 9 ст. 272 НК РФ, суммовая разница признается расходом:

у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Соответственно, возвращаясь к нашему вопросу, оплата по обязательствам с просрочкой платежа учитывается как суммовая разница при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.06.2014