ООО выполняет работы при бурении сверхглубокой поисково-оценочной скважины в Республике Таджикистан. Деятельность ООО образует постоянное представительство в Таджикистане. ООО поставлено на налоговый учет в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства. Постоянное представительство не является самостоятельным юридическим лицом, не имеет самостоятельного баланса, наем работников на территории Таджикистана не ведется. Работы выполняются вахтовым методом штатными работниками одного из российских филиалов ООО. Их пребывание на территории Таджикистана не превышает 183 дней в календарном году. Все расчеты по начислению и выплате заработной платы производятся на территории РФ

Статьей 15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 31.03.1997 (далее - Соглашение) определены условия, при которых вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом Договаривающемся государстве. Такими условиями являются:

- нахождение получателя вознаграждения в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого 12-месячного периода;

- выплата вознаграждения производится нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося Государства;

- расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.

ООО соблюдает все условия. Доход работников облагается НДФЛ на территории РФ.

По мнению Налогового комитета Таджикистана, независимо от времени нахождения работников ООО доход считается полученным из источников Республики Таджикистан и облагается налогом по законодательству Таджикистана, так как зарплата выплачивается за работы, проводимые на территории Таджикистана.

Однако физические лица вправе воспользоваться нормами Соглашения, лично направив в Налоговый комитет заявление до получения дохода, в котором необходимо указать общую сумму дохода до уплаты налога и номер сертификата получателя дохода (справки о резидентстве), что не представляется возможным, так как определить точную сумму дохода за год возможно только по истечении календарного года и невозможно до получения в установленные в Таджикистане сроки получить данный сертификат (справку).

В адрес Налогового комитета направлены заявления от работников в свободной форме, которые уведомляют об их намерении применять Соглашение в 2013 г.

Каков порядок уплаты налогов с доходов физических лиц, работающих в Таджикистане?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 февраля 2013 г. N 03-04-06/5304

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты налогов с доходов, полученных физическими лицами в связи с осуществлением трудовой деятельности в Таджикистане, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что деятельность ООО (далее - общество) в Таджикистане образует постоянное представительство. Период пребывания работников общества в Таджикистане не превышает 183 дней в календарном году.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве.

При этом согласно п. 2 ст. 15 Соглашения, несмотря на положения п. 1 данной статьи, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом Договаривающемся государстве, если:

а) получатель находится в другом Договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого 12-месячного периода;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося государства;

в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся государстве.

Поскольку работники общества находятся в Таджикистане не более 183 дней в календарном году, их доходы от деятельности в Республике Таджикистан, в соответствии со ст. 15 Соглашения, не подлежат налогообложению в Таджикистане.

Если исходя из действующей процедуры выдачи подтверждений статуса налогового резидента Российской Федерации и существующих в Республике Таджикистан правил применения соглашений об избежании двойного налогообложения получить предварительное освобождение от налогообложения в Таджикистане не представляется возможным, налогоплательщикам следует обратиться в уполномоченные налоговые органы Республики Таджикистан за возвратом излишне уплаченного налога по завершении соответствующего календарного года и оформления всех требующихся для этих целей документов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р. А.СААКЯН

25.02.2013