Российская организация имеет задолженность по уплате акциза перед таможенным органом в размере 3000 руб. До получения решения таможенного органа о взыскании данного платежа организация подала заявление о возврате излишне уплаченного НДС на сумму 100 000 руб. Может ли таможенный орган отказать в возврате излишне уплаченного НДС? Может ли российская организация произвести погашение задолженности путем зачета излишне уплаченной суммы НДС и что для этого необходимо? Может ли организация просьбу о зачете суммы в размере 3000 руб. и возврате остальной суммы оформить одним заявлением?

Ответ: Таможенный орган вправе отказать в возврате излишне уплаченного НДС на сумму 3000 руб. при наличии у российской организации задолженности по уплате акциза в размере 3000 руб. и возвратить российской организации сумму 97 000 руб. Российская организация вправе погасить имеющуюся задолженность путем зачета излишне уплаченной суммы НДС. По нашему мнению, просьбу о зачете суммы 3000 руб. и о возврате остальной суммы НДС следует оформить разными заявлениями. Однако считаем, что если оформить ее одним заявлением, то таможенный орган будет не вправе отказать в возврате (зачете), так как ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) не предусматривает возможности выдачи отказа в возврате излишне уплаченных сумм налогов по причине несоблюдения формы заявления.

Обоснование: Согласно ст. 90 Таможенного кодекса Таможенного союза возврат излишне уплаченных сумм налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата налогов.

В соответствии с п. 1 ч. 12 ст. 147 Закона N 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности. В указанном случае по заявлению плательщика (его правопреемника) может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет погашения указанной задолженности с учетом положения ч. 10 ст. 147 Закона N 311-ФЗ.

Частью 10 ст. 147 Закона N 311-ФЗ предусмотрено, что возврат излишне уплаченных налогов по желанию плательщика (его правопреемника) может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов. Форма заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов и форма решения таможенного органа о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. В настоящее время данная форма определена Приказом ФТС России от 22.12.2010 N 2520 "Об утверждении форм заявления плательщика о возврате авансовых платежей, заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств, заявления плательщика о возврате (зачете) денежного залога".

Таким образом, таможенный орган вправе отказать в возврате излишне уплаченного НДС на сумму 3000 руб. при наличии у российской организации задолженности по уплате акциза в размере 3000 руб. и возвратить российской организации сумму 97 000 руб. Российская организация вправе погасить имеющуюся задолженность путем зачета излишне уплаченной суммы НДС. Для этого ей необходимо направить в таможенный орган заявление по форме, определенной Приказом ФТС России от 22.12.2010 N 2520. По нашему мнению, просьбу о зачете суммы 3000 руб. и о возврате остальной суммы НДС следует оформить разными заявлениями. Однако считаем, что если оформить ее одним заявлением, то таможенный орган будет не вправе отказать в возврате (зачете), так как ст. 147 Закона N 311-ФЗ не предусматривает возможности выдачи отказа в возврате излишне уплаченных сумм налогов по причине несоблюдения формы заявления.

Н. А.Дубинский

Учреждение образования

"Витебский государственный

технологический университет"

22.02.2013