Организация, созданная в форме фонда и осуществляющая деятельность в качестве регионального оператора, получает денежные средства в виде взносов на капитальный ремонт от собственников помещений в многоквартирных домах, которые аккумулируются на ее счетах

Признаются ли такие средства объектом налогообложения по НДС?

Ответ: С 26 декабря 2012 г. денежные средства, полученные организацией, созданной в форме фонда и осуществляющей деятельность в качестве регионального оператора, от собственников помещений в многоквартирном доме в целях формирования фонда капитального ремонта, в налоговую базу по НДС не включаются.

Обоснование: Отношения по поводу формирования и использования фонда капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме регулируются жилищным законодательством. Это следует из п. 11.1 ч. 1 ст. 4 Жилищного кодекса РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2012 N 271-ФЗ "О внесении изменений в Жилищный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 271-ФЗ). Закон N 271-ФЗ вступил в силу с 26 декабря 2012 г. (ст. 7 Закона N 271-ФЗ).

Законом N 271-ФЗ ЖК РФ был также дополнен разд. IX "Организация проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах".

Согласно ч. 1 ст. 170 ЖК РФ фонд капитального ремонта образуют:

- взносы на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме;

- проценты, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт;

- проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете.

Собственники помещений в многоквартирном доме вправе выбрать такой способ формирования фонда капитального ремонта, как перечисление взносов на капитальный ремонт на счет регионального оператора в целях формирования фонда капитального ремонта в виде обязательственных прав собственников помещений в многоквартирном доме в отношении регионального оператора (п. 2 ч. 3 указанной статьи).

Региональный оператор является юридическим лицом, созданным в организационно-правовой форме фонда. Региональный оператор создается субъектом РФ, и им может быть создано несколько региональных операторов, каждый из которых осуществляет деятельность на части территории такого субъекта РФ (ч. 1 и 2 ст. 178 ЖК РФ).

В силу ч. 1 ст. 180 ЖК РФ функциями регионального оператора, в частности, являются:

- аккумулирование взносов на капитальный ремонт, уплачиваемых собственниками помещений в многоквартирных домах, в отношении которых фонды капитального ремонта формируются на счете, счетах регионального оператора;

- открытие на свое имя специальных счетов и совершение операций по этим счетам, в случае если собственники помещений в многоквартирном доме на общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме выбрали регионального оператора в качестве владельца специального счета. Региональный оператор не вправе отказать собственникам помещений в многоквартирном доме в открытии на свое имя такого счета;

- осуществление функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, собственники помещений в которых формируют фонды капитального ремонта на счете, счетах регионального оператора.

Юридическое лицо, созданное в организационно-правовой форме фонда, на основе добровольных имущественных взносов и преследующее социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели, является некоммерческой организацией (п. 3 ст. 2 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Из положений ч. 1 ст. 181 ЖК РФ следует, что собственники помещений в многоквартирном доме, принявшие решение о формировании фонда капитального ремонта на счете регионального оператора, обязаны заключить с региональным оператором договор о формировании фонда капитального ремонта и об организации проведения капитального ремонта в порядке, установленном ст. 445 Гражданского кодекса РФ.

По договору о формировании фонда капитального ремонта и об организации проведения капитального ремонта:

собственник помещения в многоквартирном доме обязуется ежемесячно в установленные в соответствии со ст. 171 ЖК РФ сроки и в полном объеме вносить на счет регионального оператора взносы на капитальный ремонт;

региональный оператор обязуется обеспечить:

- проведение капитального ремонта общего имущества в этом многоквартирном доме в сроки, определенные региональной программой капитального ремонта;

- финансирование такого капитального ремонта;

- в случаях, предусмотренных ЖК РФ, перечислить денежные средства в размере фонда капитального ремонта на специальный счет или выплатить собственникам помещений в многоквартирном доме денежные средства, соответствующие долям таких собственников в фонде капитального ремонта (ч. 2 ст. 181 ЖК РФ).

Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Это следует из п. 1 ст. 154 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ определено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Законом N 271-ФЗ п. 3 ст. 162 НК РФ изложен в новой редакции, вступившей в силу с 26 декабря 2012 г. Согласно пп. 2 указанного пункта в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с ЖК РФ, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Таким образом, с 26 декабря 2012 г. денежные средства в виде взносов на капитальный ремонт, полученные некоммерческой организацией, осуществляющей функции регионального оператора, от собственников помещений в многоквартирных домах, предназначенные для формирования фонда капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, объектом обложения НДС не являются.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.02.2013