Применяется ли нулевая ставка НДС в отношении оказываемых российскими организациями услуг по аренде морских судов и судов смешанного (река - море) плавания на основании договора фрахта судна без капитана и экипажа, в случае если такие суда используются в международных перевозках?
Ответ: В отношении услуг по аренде морских судов и судов смешанного (река - море) плавания на основании договора фрахта судна без капитана и экипажа нулевая ставка НДС не применяется независимо от того, в каких перевозках используются эти суда. Такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов.
Обоснование: Перечень работ (услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС, предусмотрен п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Так, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартера).
На основании ст. 198 Кодекса торгового мореплавания РФ по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.
То есть на основании вышеуказанной нормы пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС по нулевой ставке производится в отношении услуг по аренде судов с экипажем с целью осуществления международных перевозок.
В отношении услуг по аренде морских судов и судов смешанного (река - море) плавания на основании договора фрахта судна без капитана и экипажа данная норма НК РФ не применяется и такие услуги подлежат налогообложению НДС согласно п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов.
А. Н.Лозовая
Ведущий советник
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
22.02.2013