По результатам проведения внутреннего контроля было выявлено, что налоговая декларация по НДС не заверена печатью организации. Декларация была отправлена организацией по почте в налоговый орган по месту учета. Опись вложения имеется. Возникает ли обязанность представления декларации повторно? Какие негативные последствия могут иметь действия налогоплательщика?

Ответ: Учитывая мнение Минфина России, налогоплательщику в случае представления в налоговый орган налоговой декларации, не заверенной печатью, необходимо повторно представить декларацию по установленной форме с проставлением печати организации.

Непредставление налоговой декларации в установленный срок является налоговым правонарушением и влечет привлечение к ответственности в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (абз. 2 п. 5 ст. 80 НК РФ).

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, зарегистрированным в Минюсте России 24.12.2009 N 15808) предусмотрено, что при заполнении декларации организациями указываются построчно фамилия, имя и отчество руководителя организации полностью (в поле "Фамилия, имя, отчество"), ставится его подпись (в месте, отведенном для подписи), которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания (абз. 4 п. 31).

Официальная позиция по данному вопросу такова, что налоговый орган вправе отказать в приеме декларации.

Основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета), по мнению Минфина России, являются:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Вышеуказанные основания предусмотрены п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н.

Подведем итог вышесказанному:

- налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган декларацию по установленной форме, поскольку ранее направленная декларация не будет принята налоговым органом.

- в случае если срок представления декларации по НДС нарушен (до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом), то к налогоплательщику будут применены меры ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ (штраф в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

21.02.2013