Физическое лицо (резидент Российской Федерации) заключило с банком кредитный договор. Впоследствии по соглашению сторон данный договор был расторгнут

Есть ли обязанность у налогового агента (банка) определять у физического лица (налогоплательщика НДФЛ) сумму материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах за пользование кредитом?

Ответ: Исходя из норм Налогового кодекса РФ и учитывая позицию официального органа, налоговый агент (банк) не должен определять у налогоплательщика НДФЛ сумму материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах за пользование кредитом.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с п. 2 указанной статьи к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 гл. 42 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора.

Статья 450 ГК РФ предусматривает основания изменения и расторжения договора.

Согласно п. 1 указанной статьи изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

В силу п. 2 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

В силу п. 3 указанной статьи в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.

Исходя из п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Ввиду п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Минфин России в Письме от 28.01.2013 N 03-04-06/4-27 указывает на то, что, поскольку определение материальной выгоды в соответствии с НК РФ связывается с наличием договора займа (кредита), при расторжении такого договора основания для определения данной материальной выгоды не имеется.

Таким образом, исходя из норм НК РФ и учитывая позицию официального органа, следует, что налоговый агент (банк) не должен определять у налогоплательщика НДФЛ сумму материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах за пользование кредитом.

Е. А.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.02.2013