Организация по заказу изготавливает продукцию для дальнейшей продажи по договору поставки. Срок изготовления может составлять 4 - 6 месяцев, сроки начала и окончания изготовления продукции приходятся на разные налоговые периоды. Можно ли считать данные договоры договорами с длительным циклом производства и нужно ли распределять доходы и расходы по таким договорам в течение срока изготовления продукции? Для целей исчисления налога на прибыль организация применяет метод начисления, и деятельность организации не связана с выполнением работ

Ответ: При производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации.

Обоснование: В Письмах Минфина России от 12.05.2011 N 03-03-06/1/288, МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54 разъяснено, что в целях исчисления налога на прибыль под производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Данное условие распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

В статьях гл. 25 Налогового кодекса РФ установлены следующие способы определения доходов по длящимся договорам: в одном случае их следует соотносить с соответствующими расходами, а в другом - распределять на период действия договора равномерно, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384.

Например, в Письме Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384 даны ссылки на ст. ст. 271, 316 НК РФ, на основании которых нормами НК РФ установлено следующее.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом доход от реализации работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Такой подход применяется, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

Одновременно в абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ сказано, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В соответствии со ст. 316 НК РФ для производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), налогоплательщик имеет право самостоятельно распределить доходы с учетом принципа равномерности их признания на основании данных учета. Принципы и методы распределения доходов от реализации налогоплательщик обязан закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть прописаны в учетной политике организации.

Однако по аналогичной ситуации Минфин России в Письме от 26.09.2012 N 03-03-06/1/502 разъясняет, что при производстве продукции под заказ с длительным производственным циклом распределение доходов от ее реализации не производится. При производстве продукции с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации.

Также в Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-06/1/502 сделан вывод о том, что НК РФ предусмотрено равномерное распределение доходов только от реализации работ и услуг. Поэтому доходы по договорам, предусматривающим изготовление продукции с длительным производственным циклом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно, на дату реализации.

В обоснование своей позиции Минфин России в данном Письме ссылается на нормы п. 3 ст. 271 НК РФ, согласно которым датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2013