Организация (киновидеозрелищное предприятие) заключила с индивидуальным предпринимателем договор на выполнение работы по изготовлению макета зрительного зала. Выполненная работа стоимостью 32 тыс. руб. размещена в холле кинотеатра перед окошками билетных касс, что позволяет зрителю при покупке билета облегчить выбор ряда и места. Вправе ли организация учесть понесенные затраты по договору с индивидуальным предпринимателем, если напрямую макет не участвует в формировании выручки?

Ответ: При документальном подтверждении понесенных затрат на выполнение работы по изготовлению макета зрительного зала организация вправе для целей исчисления налога на прибыль учесть затраты по договору на выполнение индивидуальным предпринимателем работ по изготовлению макета в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ или в составе прочих расходов на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ (по своему выбору).

Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением Правительства РФ от 17.11.1994 N 1264 утверждены Правила по киновидеообслуживанию населения (далее - Правила).

Согласно п. 13 Правил киновидеозрелищные предприятия обязаны предоставлять зрителям полную и достоверную информацию:

о фильмах текущего и планируемого репертуара, в том числе указывать год выпуска, исполнителей главных ролей, имеющиеся возрастные ограничения допуска зрительской аудитории на просмотр киновидеофильма;

о ценах на билеты;

о расположении мест в зрительном зале (план);

о времени начала и продолжительности сеанса;

о дополнительных услугах, оказываемых зрителю, и ценах на них;

о льготах, предоставляемых отдельным категориям зрителей в соответствии с действующим законодательством;

о специальных сеансах для детей и порядке снижения цен на билеты на детские сеансы, устанавливаемом органами местного самоуправления.

Законодательно не регламентировано, каким образом киновидеозрелищные предприятия предоставляют зрителям информацию о расположении мест в зрительном зале, но установлено, что такая информация должна быть полной и достоверной. Слово "план" взято в Правилах в скобки, что свидетельствует о представлении плана зала как об одном из возможных вариантов информирования. Но, учитывая отсутствие в Правилах каких-либо ограничений по данному пункту, право выбора способа предоставления информации остается за предприятием.

Следовательно, законодательно возложенная на предприятие обязанность по предоставлению зрителям информации о расположении мест в зрительном зале при отсутствии жестких рамок по способу предоставления указанной информации позволяет сделать вывод об обоснованности расходов налогоплательщика на изготовление любого информационного продукта.

При документальном подтверждении понесенных затрат киновидеозрелищное предприятие вправе для целей исчисления налога на прибыль учесть затраты по договору на выполнение индивидуальным предпринимателем работ по изготовлению макета. Расходы могут быть включены в группу материальных на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (так как макет не является амортизируемым имуществом, поскольку его стоимость не соответствует установленному п. 1 ст. 256 НК РФ "порогу") или в группу прочих на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ. Как видно, в данном случае затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты, - указанное право закреплено в п. 4 ст. 252 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.02.2013