Организация (налоговый агент) 12.04.2012 по промежуточным дивидендам начислила и уплатила налог на прибыль с доходов учредителя (юридического лица) в размере 2178 руб., что было отражено по строке 040 подраздела 1.3 разд. 1 и в строке 120 разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2012 г. Дивиденды больше не начислялись

Нужно ли в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев по строке 040 разд. 1.3 показывать сумму налога по данной операции, если она показана в данной строке за полугодие, или следует поставить прочерк?

Ответ: Если организация (налоговый агент) 12.04.2012 выплатила своему учредителю (юридическому лицу) часть дивидендов, удержав налог на прибыль в размере 2178 руб., отразив его в строке 120 разд. А листа 03 в составе декларации за полугодие 2012 г., то в декларации за 9 месяцев 2012 г. налоговый агент в разд. А листа 03 эту сумму отразит в строке 110, в строке 120 за этот отчетный период ставится прочерк.

Соответственно, в подразделе 1.3 разд. 1 декларации за 9 месяцев 2012 г. организация по строке 040 поставит прочерк.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ определено, что если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с выплаченных юридическим лицам дивидендов.

Налог удерживается в момент выплаты доходов и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов получателю (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Организация, исполняющая обязанности налогового агента по данным выплатам, представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (далее - Порядок).

Расчет представляется в составе титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 (п. 1.7 Порядка).

Лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 включаются в декларацию налогового агента начиная с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды, нарастающим итогом (п. 2.1 Порядка).

В подразделе 1.3 разд. 1 по строке 010 отражается вид платежа - 1, налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).

По реквизиту "Срок уплаты" указывается срок уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль, удержанного налоговым агентом при выплате дивидендов.

В строках 040 подраздела 1.3 разд. 1 отражается сумма исчисленного налога на прибыль по конкретным срокам уплаты. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты получения дохода или выплаты дивидендов согласно п. п. 1 и 4 ст. 287 НК РФ.

Если дивиденды выплачиваются частями в несколько этапов, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в указанные сроки, отражается по строкам 040.

Суммарный показатель строк 040 должен быть равен показателю строки 120 разд. А листа 03 декларации (п. 4.4.1 Порядка).

При заполнении разд. А листа 03 при промежуточной выплате дивидендов по реквизиту "Вид дивидендов" указывается код 1.

Общую сумму налога на прибыль, исчисленную с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций, налоговый агент отражает в строке 100 разд. А листа 03.

По строке 110 разд. А листа 03 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По строке 120 отражается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия (п. 11.2 Порядка).

Таким образом, если организация (налоговый агент) 12.04.2012 выплатила своему учредителю часть дивидендов, удержав налог на прибыль в размере 2178 руб., отразив его в строке 120 разд. А листа 03 в составе декларации за полугодие 2012 г., то в декларации за 9 месяцев 2012 г. налоговый агент в разд. А листа 03 эту сумму отразит в строке 110, а в строке 120 за этот отчетный период ставится прочерк.

Соответственно, в подразделе 1.3 разд. 1 декларации за 9 месяцев 2012 г. организация (налоговый агент) в строке 040 поставит прочерк, так как налог на прибыль был уплачен 12.04.2012 в сумме 2178 руб. и отражен в декларации за полугодие 2012 г.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2013