В связи с реконструкцией организацией объектов недвижимости 29 июня 2012 г. организации изменен вид разрешенного использования земельного участка, что, в свою очередь, повлияло на размер кадастровой стоимости земельного участка. Вправе ли налогоплательщик на основании положений гл. 31 Налогового кодекса РФ исчислить и уплатить земельный налог за 2012 г. исходя из разных показателей кадастровых стоимостей принадлежащего ему земельного участка (с января по июнь 2012 г. исходя из одной стоимости, а с июля по декабрь 2012 г. исходя из другой)?

Ответ: Руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, законодательство о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику исчислять земельный налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании п. п. 11 - 13 ст. 396 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы муниципальной исполнительной власти представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ.

В соответствии с ч. 3 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) кадастровый учет в связи с изменением любых указанных в п. п. 7, 10 - 17 ч. 2 ст. 7 Закона N 221-ФЗ сведений (в том числе о кадастровой стоимости) осуществляется также на основании соответствующих документов, поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия или в ином установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации порядке. Орган кадастрового учета в срок не более чем пять рабочих дней со дня завершения кадастрового учета, который осуществлялся в связи с изменением указанных в п. п. 7, 11, 13, 14, 15 или 16 ч. 2 ст. 7 Закона N 221-ФЗ сведений об объекте недвижимости на основании поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия документов, направляет уведомление об осуществленном кадастровом учете по почтовому адресу и (или) адресу электронной почты правообладателя указанного объекта недвижимости, а при отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о таком адресе по почтовому адресу этого правообладателя в соответствии с предусмотренными п. 8 ч. 2 ст. 7 Закона N 221-ФЗ кадастровыми сведениями (при наличии таких кадастровых сведений).

Согласно п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В силу п. 1 Постановления Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со ст. 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Закона N 221-ФЗ.

Положения гл. 31 НК РФ не регулируют правоотношений, связанных с исчислением и уплатой земельного налога, в случае если облагаемая земельным налогом база изменяется в течение налогового периода.

Между тем, как отметил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.11.2012 N 7701/12 по делу N А46-10030/2011, в силу п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 53 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка исчисляется путем умножения его площади на средний удельный показатель кадастровой стоимости в кадастровом квартале применительно к соответствующему виду разрешенного использования.

Как указал Президиум ВАС РФ, отсутствие в гл. 31 НК РФ нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

На основании изложенного изменение вида разрешенного использования земельного участка, влекущее изменение размера кадастровой стоимости земельного участка, не препятствует исчислению и уплате налогоплательщиком земельного налога за налоговый период исходя из разных показателей кадастровых стоимостей принадлежащего ему земельного участка.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

20.02.2013