Организация находится на общей системе налогообложения. Выручка от реализации услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета полученных организацией авансовых платежей в счет предстоящего оказания услуг не превышает 2 млн руб., с учетом авансовых платежей - превышает. Имеет ли организация право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?

Ответ: Организация, выручка от реализации услуг которой за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета полученных авансовых платежей в счет предстоящего оказания услуг не превышает 2 млн руб., с учетом авансовых платежей - превышает, имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Как указывается в Письме УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541, в сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) не учитываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ, а также суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2012 N А26-4179/2011 суд пришел к выводу, что авансовые платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подпадают под понятие выручки от реализации товаров (работ, услуг) по смыслу ст. 39 НК РФ и не могут быть признаны выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для целей гл. 21 НК РФ на основании ст. 146 НК РФ.

Следовательно, авансовые платежи не должны учитываться при расчете лимита выручки, с которым в силу п. 1 ст. 145 НК РФ связано право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Суд посчитал несостоятельными доводы налогового органа о том, что для целей п. 1 ст. 145 НК РФ сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует определять по общим правилам ст. ст. 153 и 154 НК РФ. Положениями ст. ст. 153 и 154 НК РФ регулируется порядок расчета облагаемой НДС налоговой базы, тогда как условием применения освобождения от уплаты НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ является ограничение по размеру выручки от реализации товаров (работ, услуг), а не налоговой базы.

Поскольку полученная налогоплательщиком за сентябрь, октябрь, ноябрь 2008 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета авансовых платежей не превысила установленного в п. п. 1 и 5 ст. 145 НК РФ лимита, суд признал неправомерным вывод налогового органа о том, что начиная с ноября 2008 г. налогоплательщик утратил право на освобождение от уплаты НДС и должен был исчислить налог за ноябрь 2008 г.

Таким образом, в случае когда выручка от реализации услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета полученных авансовых платежей в счет предстоящего оказания услуг не превышает 2 млн руб., с учетом авансовых платежей - превышает, организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

19.02.2013