Подлежит ли налогообложению НДФЛ оплата организацией-работодателем расходов своего работника на участие в мероприятиях, не связанных с выполнением последним своих трудовых обязанностей, в частности расходов на поездки?

Ответ: Если работник отправляется на мероприятия, которые не связаны с выполнением им своих трудовых обязанностей, а работодатель-организация возмещает ему стоимость поездок на такое мероприятие, то на стоимость возмещения подлежит начислению НДФЛ, так как такие расходы не относятся к командировочным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В силу ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Таким образом, нормы НК РФ предусматривают освобождение от налогообложения НДФЛ только сумм компенсаций, которые производились работнику в связи с исполнением им своих трудовых обязанностей. Если работодатель оплачивает проезд работника к месту проведения мероприятия, которое никак не связано с его трудовой функцией или обязанностью, то такая оплата проезда признается доходом работника, полученным в натуральной форме, и, соответственно, подлежит налогообложению НДФЛ.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

В Письме ФНС России от 05.03.2014 N БС-4-11/4032@ разъясняется, что, если работники направляются для участия в мероприятиях, не связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, такие поездки не являются командировками и, соответственно, расходы, связанные с участием работников в данных мероприятиях, не являются командировочными расходами. Таким образом, оплата организацией расходов работника, связанных с участием в мероприятиях, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, на основании положений ст. 211 НК РФ является доходом работника, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Также в Письме Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272 было разъяснено, что суммы возмещения организацией расходов работников, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, являясь доходами, полученными в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и подлежат обложению в установленном порядке.

Проанализировав данное Письмо Минфина России, можем применить его к рассматриваемой ситуации по аналогии.

Таким образом, из анализа норм НК РФ и позиции Минфина России следует, что оплата проезда работника к месту проведения мероприятия, которое никак не связано с выполнением последним своей трудовой функции, признается доходом такого работника, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

15.05.2014