Организация ведет раздельный учет, так как осуществляет реализацию товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также товаров, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ. Организация в октябре 2012 г. приобрела системный блок стоимостью, не превышающей 40 000 руб., к компьютеру, который используется для управленческих нужд организации. Стоимость компьютера вместе с установленным системным блоком также не превышает 40 000 руб. Вправе ли организация в целях раздельного учета суммы НДС, предъявленного поставщиком системного блока, рассчитать пропорцию исходя из выручки, полученной в октябре?

Ответ: Если организация приобретает имущество, которое не является основным средством, то в целях ведения раздельного учета пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров за отчетный период, то есть за квартал.

Обоснование: Для целей исчисления НДС следует использовать понятие "основные средства" в том значении, в котором оно применяется в законодательстве о бухгалтерском учете.

В целях бухгалтерского учета актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых - в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, если в рассматриваемом случае учетной политикой организации лимит для отнесения активов к основным средствам установлен в размере 40 000 руб., то приобретенный системный блок учитывается в составе МПЗ.

Если организация осуществляет облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, а также операции, освобожденные от налогообложения, то на основании п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ она обязана вести раздельный учет в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Так, согласно нормам п. 4 ст. 170 НК РФ если приобретенное имущество будет использоваться для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, то суммы налога, предъявленные продавцами имущества, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция рассчитывается по итогам отчетного периода. С 1 октября 2011 г. в отношении приобретенных основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом и во втором месяцах квартала, налогоплательщик вправе определять указанную пропорцию исходя из стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, отгруженных в соответствующем месяце. Такие изменения внесены в п. 4 ст. 170 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Если же приобретается имущество, которое не является основным средством, то "входной" НДС по такому имуществу распределяется по итогам налогового периода (квартала). В связи с этим сумма НДС, предъявленная поставщиком системного блока в части, приходящейся на необлагаемые операции, должна быть учтена в стоимости приобретенного имущества. Сумму НДС по системному блоку в части, приходящейся на облагаемые операции, налогоплательщик вправе принять к вычету.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.02.2013