Договором аренды нежилых помещений, заключенным между индивидуальным предпринимателем (арендодателем) и организацией (арендатором), предусмотрено, что коммунальные платежи уплачиваются напрямую арендатором посредством заключения соответствующего договора со снабжающей организацией

Вместе с тем арендатор, не заключая договоры со снабжающими организациями о предоставлении коммунальных услуг, фактически потреблял данные услуги, но выплачивал арендодателю компенсацию коммунальных платежей, которая полностью перечислялась арендодателем снабжающим организациям в оплату коммунальных и эксплуатационных услуг.

Должен ли арендодатель уплатить налог при УСН с полученных от арендатора компенсаций коммунальных платежей?

Ответ: Если договором аренды нежилых помещений, заключенным между индивидуальным предпринимателем (арендодателем) и организацией (арендатором), предусмотрено, что коммунальные платежи уплачиваются напрямую арендатором посредством заключения соответствующего договора со снабжающей организацией, однако арендатор, не заключая договоры со снабжающими организациями о предоставлении коммунальных услуг, фактически потреблял данные услуги и выплачивал арендодателю компенсацию коммунальных платежей, которая полностью перечислялась арендодателем снабжающим организациям в оплату коммунальных и эксплуатационных услуг, то арендодатель не обязан уплачивать налог при УСН с полученных от арендатора компенсаций коммунальных платежей.

Обоснование: В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ (п. 2 ст. 249 НК РФ).

На основании ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

В п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ указано, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.05.2012 N Ф09-2944/12 по делу N А07-11475/11 отметил, что, поскольку потребителем услуг предприниматель не являлся, он выставлял арендаторам к оплате счета за коммунальные услуги в суммах, равных предъявленным снабжающими организациями. Полученные суммы налогоплательщик полностью перечислял снабжающим организациям. Таким образом, действия предпринимателя не обусловлены исполнением договоров аренды, за данные действия вознаграждения предприниматель не получал.

На основании изложенного ФАС Уральского округа сделал вывод: суды обоснованно решили, что перечисленные арендаторами суммы дохода предпринимателя не образуют. Это следует из содержания ст. ст. 41, 249, 250 НК РФ.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

18.02.2013