ООО-1 (строительная организация) вывозило строительный мусор на соседний по отношению к строительной площадке участок земли. Как оказалось, участок, захламленный по вине ООО-1, имел собственника - ООО-2. По взаимной договоренности между ООО-1 и ООО-2 виновное лицо ООО-1 уплатило в пользу ООО-2 определенную сумму, часть которой ООО-2 израсходовало (по договорам с индивидуальными предпринимателями - третьими лицами) на приведение земельного участка в пригодное для использования состояние, а другая часть осталась в распоряжении ООО-2

Каким образом в целях налога на прибыль учитывается обеими сторонами сделки сумма, переданная виновником собственнику земельного участка в целях возмещения вреда?

Ответ: ООО-1 при документальном подтверждении вправе учесть переданную ООО-2 в целях возмещения вреда за вывоз строительного мусора на земельный участок, принадлежащий ООО-2, сумму на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Указанный доход ООО-2 признается внереализационным согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ. При этом часть денег, потраченная ООО-2 на приведение земельного участка в пригодное для использования состояние, может быть учтена в расходах на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ, если у ООО-2 имеется документальное подтверждение понесенных затрат по договорам с индивидуальными предпринимателями - третьими лицами.

Обоснование: Статья 76 Земельного кодекса РФ содержит положения о возмещении вреда, причиненного земельными правонарушениями.

В соответствии с п. 1 ст. 76 ЗК РФ юридические лица, граждане обязаны возместить в полном объеме вред, причиненный в результате совершения ими земельных правонарушений.

Приведение земельных участков в пригодное для использования состояние при их захламлении, других видах порчи, самовольном занятии, снос зданий, строений, сооружений при самовольном занятии земельных участков или самовольном строительстве, а также восстановление уничтоженных межевых знаков осуществляются юридическими лицами и гражданами, виновными в указанных земельных правонарушениях, или за их счет на основании п. 3 ст. 76 ЗК РФ.

При этом ЗК РФ не ограничивает виновника в способах возмещения вреда. В этой связи вред может быть возмещен в той форме, которая, например, выбрана сторонами конфликта по их взаимному соглашению (в данном случае - это материальное возмещение). Виновник, обязанный согласно ст. 76 ЗК РФ возместить вред, в данной ситуации до момента материального возмещения вреда является должником. Таким образом, если виновник (должник) по соглашению с собственником земельного участка выплатил определенную сумму в качестве возмещения вреда, то на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ указанная сумма после документального подтверждения ее передачи собственнику может быть учтена в расходах виновника (должника), поскольку обоснованность таких расходов виновника в целях соблюдения условий п. 1 ст. 252 НК РФ подтверждается законодательно возложенными на него требованиями ст. 76 ЗК РФ.

Что касается получающей стороны, то согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Следовательно, ООО-2 обязано отразить полученную от ООО-1 сумму в составе внереализационных расходов.

При этом, если часть денег была потрачена ООО-2 на приведение земельного участка в пригодное для использования состояние и имеется документальное подтверждение понесенных затрат по договорам с индивидуальными предпринимателями - третьими лицами, то такие затраты ООО-2 вправе учесть в составе расходов на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.02.2013