После постановки на налоговый учет в новой налоговой инспекции (в пределах г. Москвы) организация направила в ИФНС по прежнему месту нахождения письмо с просьбой о возврате НДС и процентов за несвоевременный возврат налога. Однако ей сообщили, что обязанность по возмещению НДС переходит к инспекции по новому месту нахождения налогоплательщика. В новой ИФНС возместить средства также отказались. В каком порядке должен быть возмещен НДС в случае смены инспекции в пределах одного субъекта РФ?

Ответ: В случае когда налогоплательщик после подачи в налоговый орган налоговой декларации по НДС, в которой была заявлена сумма налога к возмещению, изменил место своего нахождения, в связи с чем встал на учет в новой налоговой инспекции, но в пределах того же субъекта РФ, все действия, связанные с проверкой, осуществляет налоговая инспекция по прежнему месту постановки на учет, так как контрольные правоотношения имеют длящийся характер и камеральная проверка налоговой декларации по НДС была начата налоговым органом по прежнему месту нахождения налогоплательщика. Однако принятое по результатам проверки решение затем направляется в новую ИФНС России, которая, в случае принятия положительного решения о возврате налога, обеспечивает его исполнение.

Обоснование: Приведенная ситуация с несвоевременным возвратом налога может сложиться только в случае, если по итогам налогового периода сумма вычетов превысила общую сумму налога. В результате налогоплательщиком была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н), в которой заполнена строка 050 "Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации" разд. 1. В этом случае полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 Налогового кодекса РФ. То есть для возврата налога требуется проведение специальной процедуры.

Поскольку налоговая декларация была представлена до постановки на учет налогоплательщика в новую инспекцию, проведение камеральной проверки указанной декларации осуществляется прежней инспекцией, в которую отчетность и была представлена.

Если при проведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по ее окончании в течение семи дней инспекция обязана принять решение о возмещении соответствующих сумм (п. 2 ст. 176 НК РФ). С учетом максимально возможного трехмесячного срока проведения проверки (ст. 88 НК РФ) со дня представления декларации должно пройти не более трех календарных месяцев и семи рабочих дней.

Совсем другая ситуация возникает, если при проведении проверки были обнаружены нарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ). В этом случае обязательно по окончании проверки, но не позднее 10 дней с ее окончания составляется акт, который вручается (направляется) налогоплательщику (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ), и по истечении 15 рабочих дней, установленных п. 6 ст. 100 НК РФ для предоставления налогоплательщиком письменных возражений по указанному акту или его отдельным положениям, рассматривается инспекцией при участии налогоплательщика (его представителя). По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) инспекции выносит решение о привлечении либо отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (отказе в возмещении) суммы налога (полностью или частично), заявленной к возмещению.

Все эти действия осуществляет налоговая инспекция по прежнему месту постановки на учет. С юридической точки зрения это объясняется тем, что контрольные правоотношения имеют длящийся характер и не могут быть произвольно разорваны. Однако принятое по результатам проверки решение затем направляется в новую ИФНС, которая, в случае принятия положительного решения о возврате налога, обеспечивает его исполнение. Необходимо учитывать, что при наличии задолженности сумма налога к возмещению может быть самостоятельно зачтена инспекцией по новому месту учета налогоплательщика. Возврат налога также может быть осуществлен только ИФНС по новому месту нахождения налогоплательщика по его письменному заявлению на указанный им банковский счет.

С. А.Тараканов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.02.2013