Организация применяет УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"). Налоговый орган запросил у нее первичные документы по УСН за 2010 г. В 2011 г. организацией был получен убыток. При этом выяснилось, что один из представленных документов был ошибочно использован в качестве подтверждения для включения в налоговую базу одного из расходов. Организация полагает, что, скорее всего, налоговый орган не признает расход по этому документу, при этом убыток уменьшится, но все равно останется. Будет ли организация привлечена к ответственности в виде штрафа и если да, то в соответствии с какими статьями НК РФ - ст. 120 НК РФ или ст. 122 НК РФ?

Ответ: Учитывая, что в организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), уже начата проверка, в рамках которой были запрошены первичные документы по УСН за 2010 - 2011 гг., организация может быть привлечена к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ, так как один из представленных документов был ошибочно использован в качестве подтверждения для включения в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, одного из расходов. Состав правонарушения, предусмотренный ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" НК РФ, в данном случае отсутствует.

Обоснование: Если уточненная декларация представлена в налоговый орган после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при соблюдении двух условий, прописанных в п. 4 ст. 81 НК РФ. Первое: если он представил уточненную декларацию до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период. Второе условие: до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Таким образом, если уже идет налоговая проверка, в рамках которой запрошены первичные документы, условие для освобождения от ответственности не соблюдено.

Как видно из описания ситуации, состав правонарушения, предусмотренный ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" НК РФ, отсутствует. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Проверка на наличие грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения проводится всегда в связи с недостаточным разграничением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.

Поэтому неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ, если не было грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

С. А.Тараканов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.02.2013