16 марта 2012 г. организация получила решение о проведении выездной налоговой проверки за 2010 и 2011 гг. 20 марта она сдала уточненную декларацию по НДС за III квартал 2010 г., в которой была отражена сумма НДС к возмещению. Вправе ли одна и та же налоговая инспекция проводить камеральную проверку уточненной декларации по НДС во время проведения выездной налоговой проверки, если проверяется один и тот же налог за один и тот же период?

Ответ: После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса РФ. По результатам выездной налоговой проверки возможна только коррекция сумм налога, в отношении которых согласно ст. 176 НК РФ ранее были приняты решения о возмещении.

Обоснование: Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со ст. 176 НК РФ. Данная статья предусматривает проведение камеральной налоговой проверки такой декларации по правилам ст. 88 НК РФ.

Особенность заключается в том, что по результатам проверки декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению принимается решение о возмещении (или об отказе в возмещении) полностью или частично суммы налога. Поэтому независимо от проведения выездной налоговой проверки по данному налогу за период, за который представлена уточненная налоговая декларация, проверка проводится в соответствии со ст. 176 НК РФ.

В Постановлении ВАС РФ от 22.03.2006 N 15000/05 (направлено Письмом ФНС России от 03.07.2006 N ШС-6-14/668@) выражена правовая позиция, которая заключается в том, что принятие инспекцией по итогам камеральной проверки решения о возмещении НДС не исключает возможности скорректировать впоследствии по итогам выездной проверки сумму налога, в отношении которой было принято данное решение. Такая корректировка возможна при установлении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности возмещения.

Данный вывод также содержится в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 N 5872/04 и от 08.02.2005 N 10423/04. Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки возможна только коррекция сумм налога, в отношении которых согласно ст. 176 НК РФ ранее были приняты решения о возмещении.

С. А.Тараканов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.02.2013