После проведения совместной сверки налогов и подписания акта организация подала заявление на зачет переплаты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 78 НК РФ), однако налоговый орган отказал в зачете, ссылаясь на ст. 88 НК РФ, указывая на то, что налог может быть зачтен только после того, как будет проведена камеральная проверка декларации (т. е. не ранее чем через три месяца). Есть ли основания для признания правомерными действий налогового органа?

Ответ: В случае когда после проведения совместной сверки налогов и подписания акта организация подала заявление на зачет переплаты по налогу на прибыль, но налоговый орган отказал в зачете, ссылаясь на то, что зачет может быть проведен только после окончания камеральной проверки декларации, его действия могут быть признаны правомерными. Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее момента завершения камеральной налоговой проверки либо момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

Обоснование: Порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога регулируется ст. 78 НК РФ. Однако она не определяет процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговый орган должен проверить заявление налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

В то же время в п. 6 ст. 78 НК РФ установлено, что месячный срок на возврат налога определяется со дня подачи заявления. Однако эта норма регулирует ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее момента завершения камеральной налоговой проверки либо момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

С. А.Тараканов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.02.2013