Обязана ли российская организация - налоговый агент удерживать НДФЛ при выплате процентов по займу физическому лицу - гражданину Германии, представившему организации официальное подтверждение того, что он является резидентом этой страны?

Ответ: По нашему мнению, российская организация - налоговый агент не обязана удерживать НДФЛ при выплате процентов по займу физическому лицу - гражданину Германии, представившему организации официальное подтверждение того, что он является резидентом этой страны.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом только в этом другом государстве, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты.

Следовательно, исходя из указанной нормы Соглашения в рассматриваемой ситуации проценты по займу могут облагаться налогом только в Германии, а в РФ освобождаются от обложения НДФЛ.

Тем не менее согласно п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено НК РФ, для освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

При буквальном прочтении приведенной нормы НК РФ можно сделать вывод, что освобождение от уплаты НДФЛ может предоставить только налоговый орган РФ при представлении ему подтверждения иностранного резидентства, но не налоговый агент.

Однако ст. 226 НК РФ обязывает налогового агента при выплате иностранному гражданину дохода удержать из него НДФЛ, что исключает возможность последующего предоставления освобождения от уплаты налога налоговым органом.

В качестве решения данной правовой коллизии, учитывая приоритет норм международного договора над нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ), полагаем, что в рассматриваемой ситуации в целях предоставления освобождения от уплаты НДФЛ российская организация - налоговый агент не обязана удерживать НДФЛ при выплате процентов по займу физическому лицу - гражданину Германии, представившему организации официальное подтверждение того, что он является резидентом этой страны.

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44160.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.06.2014