Вправе ли организация учесть затраты на арендную плату за земельный участок в части, занятой объектами обслуживающих производств и хозяйств, в составе прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, организация, имеющая объекты обслуживающих производств и хозяйств, вправе учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ суммы арендной платы за земельный участок в части, занятой данными объектами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Из пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В то же время положениями ст. 275.1 НК РФ установлена обязанность отдельного определения налоговой базы в отношении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, для налогоплательщиков, которые имеют в своем составе подразделения, осуществляющие данную деятельность.

При этом для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобные хозяйства, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Размер расходов, связанный с обслуживающими производствами, принимаемыми при исчислении налога на прибыль, определяется в соответствии с абз. 1 - 4 ч. 5 ст. 275.1 НК РФ.

Согласно п. 13 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Арбитражные суды приходят к выводу о правомерности отнесения налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, арендных платежей за земельный участок без выделения площади земельного участка, находящегося под объектами обслуживающих производств и хозяйств.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2012 по делу N А27-3804/2012 судьи пришли к выводу, что арендная плата за земельный участок в части, занятой объектом обслуживающих производств и хозяйств (столовой), подлежит отнесению налогоплательщиком в состав расходов по основному виду деятельности (на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ); порядок учета расходов, установленный ст. 275.1 НК РФ, в данном случае неприменим. Суд исходил из того, что договором определен размер арендной платы за весь участок, при этом отдельного договора аренды земельного участка под отдельно стоящими зданиями, в том числе и зданием столовой, не заключалось. Следовательно, арендную плату за арендованное имущество в целях налогообложения следует рассматривать как единый расход, связанный с производственной деятельностью налогоплательщика.

Аналогичные выводы сделаны также в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2012 по делу N А27-3804/2012.

В Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2011 по делу N А78-2/2011 судьи отклонили доводы налогового органа о том, что общество вправе относить расходы по арендной плате за пользование земельными участками, занятыми жилыми домами и общежитиями, только в порядке ст. 275.1 НК РФ, то есть при расчете налоговой базы по обслуживающим производствам и хозяйствам, так как жилые помещения должны признаваться объектами жилищно-коммунального хозяйства и поэтому не относятся к основной деятельности общества.

Как указал суд, произведенные обществом расходы по арендной плате за земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности и занятые жилыми зданиями вахтового поселка, связаны с основной деятельностью общества, поэтому должны включаться в состав прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ, без учета особенностей, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3910/2008(7317-А81-14) по делу N А81-1660/2007 (Определением ВАС РФ от 03.09.2008 N 11211/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьи признали неправомерным исключение налоговым органом из расчета налогооблагаемой прибыли затрат общества по аренде столовой. При этом судьи исходили из того, что аренда столовой была необходима для основной деятельности налогоплательщика, приносящей доход, соответственно, расходы на выплату арендных платежей способствовали получению дохода от основной деятельности; в проверяемом периоде в здании столовой услуги общественного питания не оказывались, поскольку помещение столовой использовалось только работниками общества для приема пищи; в пределах обеденного перерыва работники не имели возможности воспользоваться иными объектами общественного питания в силу удаленности строительной площадки от населенных пунктов, в связи с чем работодатель должен был обеспечить санитарно-бытовое обслуживание своих работников, в том числе оборудовать помещение для приема пищи.

Поскольку в здании столовой не оказывались услуги общественного питания сторонним лицам, здание столовой является составной частью общества, территориально расположено по месту основной деятельности общества и в данном случае отсутствует такой признак, как обособленность указанного объекта, суд пришел к выводу о неприменении к спорной ситуации положений ст. 275.1 НК РФ.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2008 по делу N А81-1660/2007.

Таким образом, принимая во внимание сложившуюся судебную практику, организация, имеющая объекты обслуживающих производств и хозяйств, вправе учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы арендной платы за земельный участок в части, занятой данными объектами.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

16.02.2013