В отношении организации открыто производство по делу о банкротстве (введена процедура внешнего управления) по заявлению налогового органа в связи с наличием неоплаченной задолженности по обязательным платежам в размере более 100 тыс. руб

Вправе ли учредитель организации произвести погашение требований кредитора (налогового органа) по уплате обязательных платежей в целях прекращения производства по делу о банкротстве?

Ответ: Полагаем, что учредитель организации вправе произвести погашение требований кредитора (налогового органа) в целях прекращения производства по делу о банкротстве, учитывая, что положения ст. ст. 113, 125 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) не предусматривают исключений для требований об уплате обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве. Вместе с тем, принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, существует вероятность, что обязанность организации по уплате налогов будет признана неисполненной.

Обоснование: В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ определена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Согласно абз. 5 п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).

Положения п. п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов (абз. 5 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Таким образом, в силу публично-правовой природы обязанность по уплате налогов не может быть произведена за налогоплательщика третьим лицом, если иное не установлено действующим законодательством Российской Федерации.

В то же время согласно п. 1 ст. 125 Федерального закона N 127-ФЗ собственник имущества должника - унитарного предприятия, учредители (участники) должника либо третье лицо или третьи лица в любое время до окончания конкурсного производства вправе одновременно удовлетворить все требования кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов или предоставить должнику денежные средства, достаточные для удовлетворения всех требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ.

Пунктом 2 ст. 125 Федерального закона N 127-ФЗ предусмотрено, что в случае исполнения обязательств должника собственником имущества должника - унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника либо третьим лицом или третьими лицами представление отчета конкурсным управляющим происходит в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 116 Федерального закона N 127-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ учредители (участники) должника, собственник имущества должника - унитарного предприятия либо третье лицо или третьи лица в любое время до окончания внешнего управления в целях прекращения производства по делу о банкротстве вправе удовлетворить все требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов, или предоставить должнику денежные средства, достаточные для удовлетворения всех требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов.

В случае удовлетворения учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия либо третьим лицом или третьими лицами требований кредиторов подлежат удовлетворению все включенные в реестр требований кредиторов требования, в том числе неустойки (штрафы, пени), проценты и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

Лицо, имеющее намерение удовлетворить требования кредиторов к должнику в полном объеме, направляет заявление о таком намерении в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве, и внешнему управляющему (п. 2 ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ).

По результатам рассмотрения заявления о намерении арбитражный суд выносит определение об удовлетворении заявления о намерении или определение об отказе в удовлетворении такого заявления, в случае если заявитель отказался от намерения погасить требования кредиторов (п. 4 ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ).

Согласно п. 7 ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ для удовлетворения требований кредиторов к должнику путем перечисления денежных средств на специальный банковский счет должника внешний управляющий на основании определения арбитражного суда об удовлетворении заявления о намерении открывает в кредитной организации отдельный счет должника, который предназначен только для удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, в соответствии с настоящей статьей (специальный банковский счет должника).

Денежные средства со специального банковского счета должника списываются по распоряжению внешнего управляющего только в целях удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, и не могут списываться по иным обязательствам должника (в том числе по его текущим обязательствам) или внешнего управляющего либо осуществляющих удовлетворение требований кредиторов третьего лица или третьих лиц.

На находящиеся на специальном банковском счете должника средства не может быть обращено взыскание по иным обязательствам должника или внешнего управляющего либо осуществляющих удовлетворение требований кредиторов третьего лица или третьих лиц.

В соответствии с п. 15 ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ в случае исполнения обязательств должника учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия либо третьим лицом или третьими лицами завершение внешнего управления и прекращение производства по делу о банкротстве осуществляются в соответствии со ст. 116 Федерального закона N 127-ФЗ.

По окончании исполнения обязательств должника собственником имущества должника - унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника либо третьим лицом или третьими лицами внешний управляющий в течение десяти дней обязан уведомить всех кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов, об удовлетворении этих требований (п. 1 ст. 116 Федерального закона N 127-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 57 Федерального закона N 127-ФЗ удовлетворение всех требований кредиторов в ходе любой процедуры банкротства служит основанием для прекращения производства по делу о несостоятельности (банкротстве).

Приведенные положения Федерального закона N 127-ФЗ не предусматривают исключений для требований об уплате обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве.

В соответствии со ст. 313 Гражданского кодекса РФ должник может возложить исполнение обязательства на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

В арбитражной практике отсутствует единый подход по рассматриваемому вопросу.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.12.2005 N А12-157/04-С58 судьями прекращено производство по делу о банкротстве по абз. 7 п. 1 ст. 57 Федерального закона N 127-ФЗ в связи с удовлетворением третьим лицом всех требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов согласно ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ.

Отклоняя ссылку налогового органа на ст. 45 НК РФ, суд указал, что данная норма является общей и применяется для широкого круга налогоплательщиков. В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) предприятия-должника правовое регулирование порядка и условий исполнения обязательств должника осуществляется посредством правил, специально предусмотренных в ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ. Названная норма не содержит исключений относительно возможности исполнения обязательств должника третьим лицом по уплате налогов.

В Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 N 05АП-616/2008, 05АП-807/2008 по делу N А59-4852/1997-С9 также были отклонены доводы о том, что погашение кредиторской задолженности перед налоговым органом третьим лицом на стадии конкурсного производства является нарушением ст. 45 НК РФ.

Суд сделал вывод, что погашение обязательств должника в деле о банкротстве может быть осуществлено третьим лицом в соответствии с реестром требований кредиторов и при наличии согласия должника. Как указал суд, правилом п. 3 ст. 65 ГК РФ предусмотрено, что очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливается Федеральным законом N 127-ФЗ. Следовательно, спорные правоотношения регулируются специальными правовыми нормами, установленными Федеральным законом N 127-ФЗ, которые не содержат запрета по уплате задолженности перед бюджетом не самим должником, а третьим лицом.

В то же время в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2012 по делу N А41-4584/09 судьи пришли к выводу об отсутствии оснований для прекращения производства по делу о несостоятельности (банкротстве) организации-налогоплательщика на основании п. 1 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в связи с тем что требования кредиторов, в том числе требования уполномоченного органа по налогам, удовлетворены в полном объеме третьим лицом.

Суд пришел к выводу, что в силу публично-правовой природы обязанность по уплате налогов не может быть исполнена за плательщиков третьими лицами. Представленные платежные поручения позволяют сделать вывод о том, что задолженность по налогу уплатило третье лицо, а не должник. Следовательно, должник в нарушение норм налогового законодательства (ст. 45 НК РФ) не исполнил обязанность по уплате налога.

Кроме того, обязанность должника по уплате обязательных платежей не может быть признана исполненной, если третье лицо осуществляло погашение требований кредиторов в нарушение порядка, установленного ст. ст. 113, 125 Федерального закона N 127-ФЗ.

В Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу N А79-11463/2009 судьи исходили из того, что третье лицо произвело перечисление денежных средств в счет уплаты за должника задолженности по налогам и сборам, то есть погашение задолженности перед кредиторами третей очереди при наличии непогашенной задолженности перед кредиторами второй очереди. Доказательств направления третьим лицом арбитражному управляющему уведомления о начале процедуры удовлетворения требований кредиторов не представлено. Факт уплаты задолженности по налогам и сборам третьим лицом не нашел отражения в рамках дела о банкротстве. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что третье лицо вправе потребовать проведения зачета (возврата) спорных сумм в порядке ст. 78 НК РФ.

Таким образом, с учетом того что положения ст. ст. 113, 125 Федерального закона N 127-ФЗ не предусматривают исключений для требований об уплате обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве, полагаем, в рассматриваемой ситуации учредитель организации вправе произвести погашение требований кредитора (налогового органа) в целях прекращения производства по делу о банкротстве. Вместе с тем, принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, существует вероятность, что обязанность организации по уплате налогов будет признана неисполненной.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

16.02.2013