Организация, применяющая линейный метод амортизации в налоговом учете в целях налога на прибыль, через два года эксплуатации стала использовать станки не в 1 смену, а в 3. Правомерно ли с этого момента начать использовать повышающий коэффициент амортизации?

Ответ: Организация, применяющая линейный метод амортизации в налоговом учете в целях налога на прибыль, которая через два года эксплуатации стала использовать станки не в 1 смену, а в 3, вправе начать использовать повышающий коэффициент амортизации с момента начала фактического использования данных станков в 3 смены. При этом если эти основные средства не указаны в учетной политике на текущий год, применение повышающего коэффициента может вызвать разногласия с налоговыми органами.

Обоснование: В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Данный специальный коэффициент налогоплательщики вправе использовать только при начислении амортизации в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ). Данные правила применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г.

Следовательно, повышающий коэффициент применяется к тем основным средствам, которые фактически используются в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. При этом НК РФ не содержит запрета на применение повышающего коэффициента в отношении основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности, не с момента ввода в эксплуатацию.

Косвенно это подтверждает и Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/200@, из которого следует, что ускоренная амортизация начисляется и учитывается для целей налогообложения прибыли только в месяце (периоде) нахождения основного средства в условиях агрессивной среды. Заметим, что такие разъяснения даны ФНС России в период, когда действовали положения п. 7 ст. 259 НК РФ, аналогичные тем, которые сейчас содержатся в пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая линейный метод амортизации в налоговом учете, которая через два года эксплуатации стала использовать станки не в 1 смену, а в 3, вправе начать использовать повышающий коэффициент амортизации с момента начала фактического использования данных станков в 3 смены.

Однако, если эти основные средства не указаны в учетной политике на текущий год, применение повышающего коэффициента может вызвать разногласия с налоговыми органами (Письма УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053957@, от 25.04.2011 N 16-12/040322@).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

15.02.2013