Физическое лицо в 2009 г. в ходе целевой программы по улучшению жилищных условий по решению органов власти получило бесплатно в собственность жилое помещение. За 2009 г. физическое лицо подало налоговую декларацию и 10 июня 2010 г. уплатило НДФЛ со стоимости этого жилого помещения. Может ли физическое лицо в 2013 г. подать заявление на возврат излишне уплаченной суммы налога в связи с внесением поправок в п. 41 ст. 217 НК РФ?

Ответ: Физическому лицу, получившему в 2009 г. жилое помещение по решению органов власти в рамках программы по улучшению жилищных условий и уплатившему НДФЛ 10 июня 2010 г., следует подать уточненную налоговую декларацию за 2009 г. и заявление на возврат излишне уплаченной суммы налога в течение трех лет с даты уплаты налога, то есть не позднее 10 июня 2013 г.

Если срок для подачи заявления на возврат налога будет пропущен, то физическое лицо может обратиться в суд общей юрисдикции за взысканием с налоговых органов суммы переплаты. Сделать это можно в течение трех лет со дня вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 205-ФЗ), вносящего поправки в п. 41 ст. 217 Налогового кодекса РФ, то есть не позднее 30 ноября 2015 г.

Обоснование: К доходам, не подлежащим налогообложению, в частности, относится жилое помещение из государственной или муниципальной собственности, переданное налогоплательщику бесплатно в случаях и порядке, установленных законодательством РФ или законодательством субъектов РФ (п. 41 ст. 217 НК РФ). Эта льгота распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (пп. "в" п. 1 ст. 1, п. п. 1, 4 ст. 3 Закона N 205-ФЗ).

Налогоплательщик при обнаружении в налоговой декларации недостоверных сведений или искажений, не приводящих к занижению суммы налога к уплате, вправе внести изменения и подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Период, за который может быть подана уточненная декларация, НК РФ не ограничен. Налоговый орган обязан принять уточненную налоговую декларацию и по просьбе налогоплательщика проставить на копии декларации отметку (штамп) о приеме (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Для подтверждения факта излишней уплаты налога налоговые органы вправе провести камеральную проверку уточненной налоговой декларации в течение трех месяцев со дня ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщик может подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). В рассматриваемой ситуации последний день для подачи такого заявления - 10 июня 2013 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Заявление на возврат налога может быть подано одновременно с налоговой декларацией (Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18162).

Таким образом, для возврата налога физическое лицо не позднее 10 июня 2013 г. должно подать уточненную налоговую декларацию за 2009 г. и заявление о возврате излишне уплаченного налога.

Однако ФНС России придерживается иной позиции. В своем Письме налоговый орган рекомендовал для возврата излишне уплаченного налога подавать уточненную декларацию за 2009 г. до конца 2012 г. (Письмо ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21192@). Однако данные разъяснения не учитывают, что налог, исчисленный по налоговой декларации за 2009 г., должен быть уплачен в 2010 г. не позднее 15 июля 2010 г. (п. 4 ст. 228 НК РФ), а значит, и трехлетний срок с даты уплаты налога истекает в соответствующие месяц и число 2013 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).

Вместе с тем необходимо отметить, что, если физическое лицо не подаст до 10 июня 2013 г. уточненную декларацию и заявление о возврате переплаты или налоговый орган откажет в возврате налога, то оно может обратиться в суд общей юрисдикции за взысканием с налоговых органов суммы переплаты (п. 1 ч. 1 ст. 22 Гражданского процессуального кодекса РФ). Сделать это можно в течение трех лет с момента, когда физическое лицо узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты налога (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О). Поскольку в рассматриваемом случае уменьшение суммы налога, подлежащего уплате за 2009 г., вызвано изменениями законодательства, то трехлетний срок исковой давности следует отсчитывать со дня, следующего за днем вступления в действие Закона N 205-ФЗ. Так как последний день срока, 29 ноября 2015 г., приходится на выходной день, то за взысканием с налоговых органов суммы излишне уплаченного налога физическое лицо может обратиться в суд не позднее 30 ноября 2015 г. (п. 1 ст. 192, ст. 193 ГК РФ).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

15.02.2013