Организация оказывает услуги по мытью пола в помещении, где находится банкомат, используемый для обслуживания банковских карт. Правомерно ли освобождение реализации указанных услуг от обложения НДС в соответствии с пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Освобождение реализации услуг по мытью пола, где находится банкомат, используемый для обслуживания банковских карт, от обложения НДС, в соответствии с пп. 3.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, является неправомерным.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации.

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании абз. 2 данного подпункта в целях гл. 21 НК РФ, регулирующей обложение НДС, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Как предусматривает пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению НДС на территории РФ реализация услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.

Законодательство РФ не содержит определения обслуживания банковских карт и не устанавливает критериев для отнесения тех или иных услуг к услугам, связанным с таким обслуживанием.

Но если исходить из содержания пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, то можно предположить, что обслуживание банковских карт предполагает совершение определенных действий, направленных на обеспечение пользователям банковских карт возможности использовать их.

Абзац 2 п. 1.3 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П (далее - Положение N 266-П), определяет банкомат как электронный программно-технический комплекс, предназначенный для совершения без участия уполномоченного работника кредитной организации операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в том числе с использованием платежных карт, и передачи распоряжений кредитной организации о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента, а также для составления документов, подтверждающих соответствующие операции.

Как следует из содержания абз. 1 п. 1.4 Положения N 266-П, банковские карты являются видом платежных карт.

Сами по себе услуги по мытью пола в помещении, где находится банкомат, не связаны с его эксплуатацией.

От выполнения данных услуг прямо не зависит осуществление обслуживания банковских карт.

Соответственно, данные услуги не подпадают под действие пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.02.2013