В авансовом отчете, представленном работником об израсходованных суммах в связи с командировкой, стоимость найма жилого помещения за сутки составляет 2000 руб

Локальным актом (приказом руководителя) предусмотрено, что в случае документального неподтверждения понесенных расходов по найму жилого помещения в командировке на территории РФ данные расходы принимаются в размере 500 руб. за сутки.

Дата утверждения авансового отчета - 10.01.2013, денежные средства выданы работнику под отчет при направлении в командировку в декабре 2012 г.

Возникает ли объект обложения НДФЛ, если работник не подтвердил произведенные расходы по найму жилого помещения? Если да, то чему равна налоговая база?

В каком налоговом периоде возникает объект налогообложения по НДФЛ?

Ответ: Налоговая база за сутки по НДФЛ составляет 1500 руб. (2000 руб. - 500 руб.), если работник не представит документального подтверждения понесенных расходов по найму жилого помещения в командировке на территории РФ.

Учитывая мнение официального органа, доход у работника возникает в 2013 г., соответственно, налоговый агент (организация) исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в январе 2013 г.

Обоснование: Статьей 168 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные в виде компенсационных выплат, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, в данной ситуации возникает налоговая база по НДФЛ в размере 1500 руб. (2000 руб. - 500 руб.).

По мнению официального органа, датой получения дохода является дата утверждения авансового отчета руководителем организации, а исчисление и удержание сумм налога производятся в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме (Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-04-06/4-5).

Следовательно, доход у физического лица возникает в январе 2013 г., соответственно, налоговый агент (организация) исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в январе 2013 г.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.02.2013