Что грозит индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН с объектом налогообложения "доходы", если он в течение года не платил авансовые платежи по налогу?

Ответ: В случае неуплаты индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", в течение налогового периода авансовых платежей по налогу ему могут быть начислены только пени.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ установлено, что по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по своему месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).

Следовательно, индивидуальные предприниматели не обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы в течение налогового периода.

Однако по итогам каждого отчетного периода индивидуальные предприниматели должны исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Отчетными периодами по УСН признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября).

В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.04.2013 N 03-11-11/14743). Что касается случая не просрочки по уплате авансовых платежей, а вообще их неуплаты, то он был предметом рассмотрения Пленума ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление). По мнению Пленума ВАС РФ, пени за неуплату авансовых платежей в установленные сроки подлежат исчислению до даты их фактической уплаты, а в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты налога (п. 14 Постановления). При этом, как отметил Пленум ВАС РФ, порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Между тем нарушение порядка уплаты авансовых платежей не является основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Деяния, ответственность за которые установлена ст. 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (п. 15 Постановления). В силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействие) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу (п. 20 Постановления).

А поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется индивидуальным предпринимателем после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог (п. 15 Постановления), в течение года у него отсутствует недоимка по налогу. Поэтому привлечь предпринимателя к ответственности по ст. 122 НК РФ в течение года инспекция не вправе.

Таким образом, за нарушение индивидуальным предпринимателем порядка уплаты авансовых платежей предусмотрены только пени.

С. В.Никитина

Институт

профессиональных бухгалтеров России

15.05.2014