В мае 2011 г. налогоплательщик за счет собственных средств приобрел квартиру. В июне 2011 г., получив у налогового органа подтверждение о наличии у него права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, налогоплательщик обратился к работодателю о предоставлении ему данного вычета. Работодатель сообщил налогоплательщику, что предоставит ему имущественный налоговый вычет не с начала года, а только с июня

Правомерны ли действия работодателя? Вправе ли налогоплательщик получить остаток данного вычета в следующем налоговом периоде, если в этом налоговом периоде он не был полностью использован?

Ответ: При обращении к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, а неиспользованный остаток имущественного вычета, в случае если он не может быть использован полностью в текущем налоговом периоде, может быть получен налогоплательщиком в последующих налоговых периодах до полного его использования.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении размера налоговой базы, которая в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет, в том числе, как установлено пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, согласно абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб.

При этом положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что повторное предоставление данного имущественного налогового вычета не допускается, однако, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пунктом 3 ст. 220 НК РФ установлено, что данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом для НДФЛ признается календарный год.

Таким образом, из приведенных положений следует, что налогоплательщик, приобретший квартиру за счет собственных средств, имеет право получить имущественный налоговый вычет до окончания налогового периода, обратившись к своему работодателю с заявлением о предоставлении ему данного вычета, при этом размер налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. А если в текущем налоговом периоде данный налоговый вычет не может быть использован в полном размере, его остаток может быть использован в следующих налоговых периодах до полного его использования.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Определении от 20.10.2005 N 387-О, по смыслу положений п. 1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с положениями п. п. 2 и 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом). В случае если сумма предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета в силу разных причин не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, неиспользованный остаток вычета, как следует из положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговых периодах - до полного исчерпания суммы предоставленного вычета.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 17.01.2012 N 03-04-05/7-24, в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Аналогичная позиция содержится также в Письме от 23.12.2011 N 03-04-05/9-1097. Кроме этого, в Письме указано, что ст. 220 НК РФ не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет обязательно должен быть получен в одном налоговом периоде. Таким образом, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.

Данная позиция поддержана в Письмах Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/9-1015, от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37.

Налоговое ведомство придерживается аналогичного мнения. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441 разъяснено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за его получением. Перерасчет налога с начала налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на получение имущественного налогового вычета, до месяца, в котором работодателем получены соответствующие документы, не производится.

Позиция финансового и налогового ведомств подтверждается в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2011 N А44-4343/2010.

Таким образом, можно сделать вывод, что в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, а неиспользованный остаток имущественного вычета, в случае если он не может быть использован полностью в текущем налоговом периоде, может быть получен налогоплательщиком в последующих налоговых периодах до полного его использования.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.02.2013