ОАО "Б" по договору оказания агентских услуг по закупке и доставке нефтепродуктов с ОАО "А" заключает договоры с поставщиками нефтепродуктов, перевозчиками, экспедиторами от своего имени, но за счет принципала

Согласно договору потери нефтепродуктов, возникшие при их транспортировке до перевалочных нефтебаз, в пределах норм естественной убыли относятся на счет принципала. Потери сверх норм естественной убыли относятся на счет агента. При получении претензии от принципала агент (ОАО "Б"), в свою очередь, выставляет претензию поставщику либо перевозчику. Поставщик может удовлетворить претензию как перечислением денежных средств, так и допоставкой товара.

Как правильно отразить для целей исчисления налога на прибыль операции по претензиям в налоговом учете ОАО "Б"?

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль агент (ОАО "Б"), закупающий и доставляющий нефтепродукты от имени, но за счет принципала (ОАО "А"), обязанный в силу агентского договора компенсировать потери нефтепродуктов сверх норм естественной убыли, при получении соответствующей претензии от принципала (ОАО "А") признает внереализационный расход на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. При получении соответствующей компенсации от поставщика или перевозчика агент (ОАО "Б") обязан признать внереализационный доход в силу п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Обоснование: Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов отражаются в том числе расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. По нашему мнению, ОАО "Б" вправе будет признать расходы для целей налогообложения, так как условия ст. 252 НК РФ выполняются, поскольку компенсация убытков по претензии предусмотрена договором с принципалом (ОАО "А").

При получении компенсации убытков от поставщика/перевозчика (в виде допоставки товара или денежных средств) организация признает внереализационный доход на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.02.2013