Договором, заключенным с поставщиком на выполнение сервисного обслуживания автомобиля, предусмотрена выплата денежной премии покупателю путем перечисления на его расчетный счет за достижение определенного объема работ (услуг). Размер премии определяется по итогам года путем подписания сторонами соглашения

Должна ли организация-покупатель уплачивать НДС с полученной премии в бюджет? Должен ли поставщик выставлять корректировочные счета-фактуры на выполненные работы после подписания соглашения о премиальной выплате по итогам календарного года?

Ответ: Организация-покупатель не должна уплачивать НДС в случае получения от организации, выполняющей сервисное обслуживание автомобиля, предусмотренной договором денежной премии за достижение определенного объема полученных работ (услуг).

В случае выплаты указанной премии организация сервисного обслуживания должна выставить корректировочные счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) не позднее пяти календарных дней со дня подписания соглашения о премиальной выплате.

Обоснование: Согласно последним разъяснениям Минфина России (Письма от 17.05.2012 N 03-07-14/52, от 14.12.2010 N 03-07-07/78), а также судебной практике (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297) достижение определенного объема покупок в соответствии с условиями договора поставки не является отдельной услугой, то есть облагать НДС указанную сумму премии (бонуса) покупателю не нужно.

Необходимость выставления поставщиком корректировочных счетов-фактур зависит от того, изменяется ли при подписании премиального соглашения стоимость ранее выполненных работ по сервисному обслуживанию.

Так, в силу п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Из Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297 следует, что премии, непосредственно связанные с поставками товаров, являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров. Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Полагаем, что, несмотря на то что квалификация премии осуществлялась в рамках договора поставки товара, решение суда можно распространить и на премии, выплачиваемые покупателям в рамках выполнения работ (оказания услуг).

Следуя данной позиции, организация сервисного обслуживания должна выставить корректировочные счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) после подписания соглашения о премиальной выплате по итогам календарного года.

В этом случае организация-покупатель обязана восстановить принятый ранее к вычету НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (сумму премии) в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Л. В.Земскова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.02.2013