Транспортная организация приобрела подержанные транспортные средства в III квартале 2012 г. Часть из указанных транспортных средств организация поставила на учет в качестве объектов основных средств в декабре 2012 г., а часть - в январе 2013 г. после формирования их первоначальной стоимости (транспортные средства ремонтировались). Надо ли платить налог на имущество организаций со стоимости указанных транспортных средств и с какой даты?

Ответ: Поставленные организацией на учет в качестве объектов основных средств до 01.01.2013 транспортные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

По транспортным средствам, первоначальная стоимость которых была сформирована после 01.01.2013, и, соответственно, поставленным на учет в качестве объектов основных средств после указанной даты, налог на имущество организаций не уплачивается ввиду отнесения их к имуществу, не признаваемому объектом налогообложения по налогу на имущество организаций согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признаются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Транспортные средства, за исключением подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, в соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса, РФ относятся к движимому имуществу.

Таким образом, принятые на баланс организации в качестве объектов основных средств относящиеся к движимому имуществу транспортные средства в соответствии со ст. 374 НК РФ признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при выполнении условий, закрепленных в п. 4 ПБУ 6/01.

При этом из положений п. п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 во взаимодействии следует, что объект переводится в состав основных средств после приведения его в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, после формирования его первоначальной стоимости.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) ст. 374 НК РФ дополнена положением, согласно которому не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств движимое имущество (п. 3 ст. 1 Закона N 202-ФЗ).

Согласно ст. 3 Закона N 202-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу с 01.01.2013, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

Закон N 202-ФЗ опубликован 29.11.2012.

Таким образом, указанный Федеральный закон вступает в действие с 01.01.2013.

Следовательно, движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку не относится к объектам налогообложения данным налогом.

Учитывая изложенное, поставленные организацией на учет в качестве объектов основных средств до 01.01.2013 транспортные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

По транспортным средствам, первоначальная стоимость которых была сформирована после 01.01.2013 и, соответственно, поставленным на учет в качестве объектов основных средств после указанной даты, налог на имущество организаций не уплачивается ввиду отнесения их к имуществу, не признаваемому объектом налогообложения по налогу на имущество организаций согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.02.2013