По местонахождению нескольких объектов недвижимости, расположенных в пределах одного муниципального образования (с одним кодом ОКАТО), российская организация поставлена на учет в одном налоговом органе. В каком порядке заполняется налоговая отчетность по налогу на имущество организаций в данном случае? Сколько разд. 2 налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) должен заполнять налогоплательщик в данном случае? Какой КПП должна указывать организация в формах налоговой отчетности по налогу, представляемых по местонахождению указанных объектов?

Ответ: Российская организация, поставленная на учет в налоговом органе по местонахождению нескольких объектов недвижимости, расположенных в пределах одного муниципального образования (с одним кодом ОКАТО), должна представить налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам) с одним разд. 2, заполненным в отношении всех указанных объектов недвижимости.

Поскольку Порядком постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (утв. Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н) (далее - Порядок N 114н), предусмотрено информирование об одном КПП, присвоенном в данном налоговом органе по основанию, предусмотренному п. 8 Порядка N 114н (по местонахождению принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортного средства), то данный КПП и должен заполняться налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых расчетах по авансовым платежам), представляемой (представляемых) в налоговый орган, в котором организация стоит на учете по местонахождению объектов недвижимости.

Обоснование: Статья 386 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи со ст. 385 НК РФ обязывает организацию, признаваемую налогоплательщиком налога на имущество организаций, представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу), в частности, по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Согласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) (далее - Порядок) налоговая декларация представляется налогоплательщиком, в частности, в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества.

В соответствии с п. 1.6 Порядка налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) ОКАТО.

При этом в соответствии с п. 5.2 Порядка разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций заполняется отдельно в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации, и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Заполнение разд. 2 отдельно в отношении каждого объекта недвижимости п. 5.2 Порядка не предусмотрено.

Таким образом, российская организация, поставленная на учет в налоговом органе по местонахождению нескольких объектов недвижимости, расположенных в пределах одного муниципального образования, должна представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций с одним разд. 2, заполненным в отношении всех указанных объектов недвижимости.

В соответствии с п. п. 1.2 и 5.2 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895) в аналогичном порядке заполняются и представляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу.

Согласно Порядку и Порядку заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций код причины постановки на учет (далее - КПП) отнесен к числу обязательных для заполнения реквизитов указанных форм налоговой отчетности по налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение Государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны, в частности, сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и зарегистрированных правах на него в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Согласно п. 8 Порядка N 114н постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России.

В соответствии с п. 8 Порядка N 114н при получении в последующем налоговым органом сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ, в отношении организации, которая состоит на учете в этом налоговом органе по основанию, предусмотренному п. 8 Порядка N 114н, налоговый орган осуществляет учет таких сведений.

При этом п. 8 Порядка N 114н не предусмотрена выдача (направление) организации уведомления о постановке на учет при получении налоговым органом сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ, в отношении организации, которая уже состоит на учете в этом налоговом органе по основанию, предусмотренному п. 8 Порядка N 114н (по местонахождению принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства).

Таким образом, Порядком N 114н предусмотрено информирование об одном КПП, присвоенном в данном налоговом органе по основанию, предусмотренному п. 8 Порядка N 114н (по местонахождению принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортного средства).

Указанный КПП и заполняется налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых расчетах по авансовым платежам), представляемой (представляемых) в налоговый орган, в котором организация стоит на учете по местонахождению объектов недвижимости.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.02.2013