Облагается ли НДС продажа входящего в конкурсную массу земельного участка, принадлежащего организации-должнику, осуществляемая в ходе конкурсного производства, учитывая положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ?

Ответ: Продажа входящего в конкурсную массу земельного участка, принадлежащего организации-должнику, осуществляемая в ходе конкурсного производства, не облагается НДС.

Обоснование: В силу п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Исходя из пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации земельных участков (долей в них).

Следует отметить, что положения п. 4.1 ст. 161 НК РФ не означают, что реализация имущества должника в ходе конкурсного производства в любом случае облагается налогом на добавленную стоимость, поскольку в силу ст. 146 НК РФ имеет значение, облагается ли НДС реализация определенного товара.

В рассматриваемой ситуации приоритетной является норма пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, устанавливающая безальтернативное правило, а это означает, что не подлежит обложению НДС реализация в ходе конкурсного производства имущества в случаях, подпадающих под пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, то есть продажа входящего в конкурсную массу земельного участка, принадлежащего организации-должнику, осуществляемая в ходе конкурсного производства.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.02.2013